ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 6452/7/16-1321 від 04.05.99
м.Київ
vd990504 vn6452/7/16-1321
Про оподаткування бартерних операцій
в зовнішньоекономічних відносинах
Державна податкова адміністрація України у зв'язку із
численними запитами щодо порядку застосування норм Закону України
"Про податок на додану вартість" та Указу Президента "Про деякі
зміни в оподаткуванні" при проведенні платниками товарообмінних
операцій в галузі зовнішньоекономічної діяльності повідомляє
наступне.
Відповідно до пункту 6.2 статті 6 Закону України від 03.04.97
N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" операції з продажу
товарів, що були вивезені (експортовані) платниками за межі митних
кордонів України та продажу робіт (послуг), призначених для
використання та споживання за межами митної території України,
оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою.
Пунктом 11.6 статті 11 зазначеного Закону встановлено
тимчасову норму, згідно з якою до 01.01.99 (а відповідно до Закону
України від 25.12.98 N 368-XIV ( 368-14 ) - до 01.01.2000) у разі
вивозу (експорту) товарів (робіт, послуг) за межі митної території
України шляхом бартерних (товарообмінних) операцій сума ПДВ,
сплачена (нарахована) у зв'язку з придбанням товарів (робіт,
послуг), на збільшення податкового кредиту не відноситься, а
включається до валових витрат виробництва платника податку.
Указом Президента від 07.08.98 N 857/98 "Про деякі зміни в
оподаткуванні" (пункт 12), дія якого набрала чинності з 01.10.98,
врегульовано лише порядок визначення дати виникнення податкових
зобов'язань та дати виникнення права на податковий кредит при
здійсненні платником бартерних операцій в зовнішньоекономічній
діяльності. Щодо невключення до податкового кредиту платника сум
ПДВ, сплачених (нарахованих) у зв'язку з придбанням товарів
(робіт, послуг), що експортуються за межі митних кордонів України
за бартерними контрактами, то зазначеним Указом Президента ця
норма не скасовується, а тому в 4 кварталі 1998 року норма,
передбачена пунктом 11.6 статті 11 Закону України "Про податок на
додану вартість" залишалася чинною.
Зокрема, права на одержання податкового кредиту під час
здійснення бартерних (товарообмінних) операцій у галузі
зовнішньоекономічної діяльності, пов'язаних із вивезенням
(експортом) товарів за межі митної території України та ввезенням
(імпортом) товарів на митну територію України виникає на дату
здійснення кожної з частин заключної (балансуючої) операції в
сумі, пропорційній таким частинам. Тобто, якщо при здійсненні
зовнішньоекономічної бартерної операції імпортна частина - перша
подія, сума ПДВ, сплачена (нарахована) у зв'язку з придбанням
товарів (робіт, послуг), включається у валові витрати (у разі її
віднесення до податкового кредиту в попередніх звітних періодах
платником проводиться коригування податкового кредиту в сторону
зменшення), а сума ПДВ, сплачена митним органам в зв'язку з
виникненням податкових зобов'язань при ввезенні (імпортуванні)
товарів, включається в податковий кредит на дату здійснення
заключної (балансуючої) експортної операції або в частині,
пропорційній кожній із частин (балансуючої) експортної операції.
У випадку якщо сплата ПДВ при імпорті товарів в межах
бартерного контракту відстрочена шляхом видачі податкового
векселя, то дата виникнення права на податковий кредит буде
визначатися відповідно до норм пункту 11.5 Закону України "Про
податок на додану вартість": а саме у звітному періоді, що настає
за тим звітним (податковим) періодом, в якому вексель було
погашено, або у звітному (податковому) періоді, в якому відбулося
погашення векселя, за умови оплати векселя раніше дати, яка
відповідно до векселя є строком платежу, але не раніше дати
здійснення відповідної частини заключної (балансуючої) експортної
операції.
Якщо при здійсненні бартерної операції першою подією є
експортна операція, податкові зобов'язання визначаються відповідно
до пункту 6.2 Закону "Про податок на додану вартість" по нульовій
ставці. Сума ПДВ, сплачена в зв'язку з придбанням товарів (робіт,
послуг), на збільшення податкового кредиту платника не
відноситься, а включається у валові витрати (у разі її віднесення
до податкового кредиту в попередніх звітних періодах платником
проводиться коригування податкового кредиту в сторону зменшення).
Податкові зобов'язання, що виникли на дату оформлення ввізної
вантажної митної декларації, включаються в податковий кредит
платника податків відповідно до пункту 7.4.1, 7.4.5 та 7.5.2
Закону України "Про податок на додану вартість", після сплати
податку по податкових зобов'язаннях, відповідно до пункту 7.3.6
статті 7 Закону.
Необхідно врахувати, що пункт 12 Указу Президента України від
07.08.98 N 857/98 "Про деякі зміни в оподаткуванні" при виконанні
зовнішньоекономічних контрактів стосується дати виникнення
податкового кредиту по імпортованих товарах тільки для операцій з
обміну товарами. При розрахунках з нерезидентом за поставлені
товари, надані роботи (послуги), у національній чи іноземній
валюті, дата виникнення права на податковий кредит у платника
визначається згідно з пунктом 7.5.2 Закону України "Про податок на
додану вартість".
Враховуючи вищезазначене, ДПА в Автономній Республіці Крим,
областях, мм.Києві то Севастополі необхідно встановити постійний
контроль щодо забезпечення перевірок правомірності визначення дати
виникнення податкового кредиту при здійсненні платниками бартерних
операцій в зовнішньоекономічній діяльності та посилити роботу на
ділянці щодо камеральних перевірок сум податку на додану вартість,
які включені до складової податкового кредиту на їх правильність
та відповідність проведеним експортно-імпортним операціям.
Заступник голови ДПА України Г.Оперенко
"Налоговый, банковский, таможенный Консультант" N 2399