ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П И С Ь М О
02.12.2005 N 24078/7/16-1117
Государственным налоговым
администрациям в Автономной
Республике Крым, областях,
городах Киеве и Севастополе
О некоторых вопросах заполнения
налоговых накладных
В связи с обращениями плательщиков налогов относительно
предоставления разъяснений по отдельным вопросам заполнения
налоговых накладных Государственная налоговая администрация
Украины сообщает следующее.
Заполнение отдельных граф налоговой накладной
в случае предоставления услуг, имеющих
только стоимостное выражение
Подпунктом "е" подпункта 7.2.1 пункта 7.2 статьи 7 Закона
Украины от 03.04.97 N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "О налоге на
добавленную стоимость" с изменениями и дополнениями (далее -
Закон) определено, что налоговая накладная должна содержать, в
частности, количество (объем) товаров (услуг).
При этом плательщики налога могут предоставлять услуги, не
имеющие таких показателей, а измеряемые только в стоимостном
выражении.
Исходя из положений абзаца второго пункта 12.4 Порядка
заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом
Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 N 165
( z0233-97 ), зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины
23.06.97 за N 233/2037, в случае предоставления услуг, измеряемых
только в стоимостном выражении, в графе 5 указывается "услуги";
если налоговая накладная выписывается на операцию, когда база
налогообложения определяется с учетом суммы процентов, - в графе
5 указывается "проценты". При этом в графе 4 налоговой накладной,
в которой указывается единица измерения товара (услуги),
необходимо указать "грн".
Относительно грифа "Утверждено" формы
налоговой накладной
Пунктом 2.7 Порядка представления нормативно-правовых актов
на государственную регистрацию в Министерство юстиции Украины и
проведения их государственной регистрации, утвержденного приказом
Министерства юстиции Украины от 12.04.2005 N 34/5 ( z0381-05 ) "Об
усовершенствовании порядка государственной регистрации
нормативно-правовых актов в Министерстве юстиции Украины и отмене
решения о государственной регистрации нормативно-правовых актов",
зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 12.04.2005 за
N 381/10661, в частности, определено, что, если приложение к
распорядительному документу излагается в новой редакции, в грифе
утверждения или отметке к приложению указываются вид, дата и номер
основного распорядительного документа, а в скобках указываются
вид, дата и номер распорядительного документа, в соответствии с
которым данное приложение изложено в новой редакции.
Приказом Государственной налоговой администрации Украины от
30.06.2005 N 244 ( z0769-05 ) "О внесении изменений в приказ
Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97
N 165", зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины
18.07.2005 за N 769/11049 (далее - приказ N 244), форма налоговой
накладной не излагалась в новой редакции. Данным приказом в форму
налоговой накладной, утвержденную приказом Государственной
налоговой администрации Украины от 30.05.97 N 165 ( z0233-97 ),
зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 за
N 233/2037 (в редакции приказа Государственной налоговой
администрации Украины от 08.10.98 N 469 ( z0691-98 ), и в
приложения к указанной налоговой накладной лишь были внесены
отдельные изменения.
С учетом изложенного в грифе утверждения формы налоговой
накладной ссылка на приказ N 244 ( z0769-05 ) не является
обязательной.
Необходимо ли выписывать расчет корректировки
к налоговой накладной, выписанной в момент осуществления
первого события (оплаты или отгрузки), если возврат
(товаров или денежных средств) осуществлен
в том же отчетном периоде?
В соответствии с подпунктом 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 Закона
( 168/97-ВР ) налоговая накладная составляется в момент
возникновения налоговых обязательств продавца. При этом согласно
подпункту 7.3.1 указанной статьи датой возникновения налоговых
обязательств по поставке товаров ([работ,] услуг) считается дата,
приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит
какое-либо из событий, наступившее раньше:
либо дата зачисления денежных средств от покупателя
(заказчика) на банковский счет плательщика налога в качестве
оплаты товаров ([работ,] услуг), подлежащих поставке, а в случае
поставки товаров ([работ,] услуг) за наличные денежные средства -
дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии
таковой - дата инкассации наличных денежных средств в банковском
учреждении, обслуживающем плательщика налога;
либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата
оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ
(услуг) плательщиком налога.
С учетом изложенного налоговая накладная должна быть выписана
продавцом в момент возникновения налоговых обязательств, то есть в
день оплаты или в день отгрузки товаров, оформления документа,
удостоверяющего факт выполнения услуг (в зависимости от того,
какое событие произошло раньше).
В случае если покупателем были возвращены поставщику
полученные денежные средства или же возвращены отгруженные ранее
товары, суммы налогового обязательства поставщиком должны быть
скорректированы. В случае осуществления корректировки сумм
налоговых обязательств поставщик товаров (услуг) выписывает расчет
корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой
накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.
Указанный расчет корректировки составляется в момент
изменения налоговых обязательств, то есть в день возврата денежных
средств или в день возврата товаров (в зависимости от того, какое
событие произошло раньше).
Подытоживая изложенное, в случае изменения налоговых
обязательств продавца в связи с возвратом ему покупателем денежных
средств за товары (услуги) или возвратом товаров расчет
корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой
накладной выписывается в день осуществления такого возврата,
независимо от того, осуществляется такая операция в том же
отчетном периоде, в котором была выписана налоговая накладная, или
в другом.
Сообщая изложенное, Государственная налоговая администрация
Украины обязует довести указанное до сведения органов
государственной налоговой службы всех уровней и плательщиков
налогов.
Заместитель Председателя В.Ревун