УВАГА! ДОКУМЕНТ ВТРАЧАЄ ЧИННІСТЬ.
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
18.01.2005 N 878/7/17-3117
Державні податкові
адміністрації в Автономній
Республіці Крим, областях,
мм. Києві та Севастополі
( Лист втратив чинність на підставі Листа Державної податкової
адміністрації
N 25941/7/17-2117 ( v2594225-05 ) від 28.12.2005 )
Щодо забезпечення виконання вимог статті 18
Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб"
З метою забезпечення у 2005 році органами державної
податкової служби України роботи з організації проведення
декларування фізичними особами доходів, одержаних ними протягом
2004 року, Державна податкова адміністрація України повідомляє
наступне.
Декларування у 2005 році доходів фізичних осіб пов'язано з
виконанням платниками податку вимог Закону України "Про податок з
доходів фізичних осіб" ( 889-15 ) (далі - Закон), згідно з
положеннями якого платниками податку у відповідних випадках
зобов'язані подати річну податкову декларацію (далі - декларація),
або мають право подати декларацію для отримання податкового
кредиту.
Форма річної податкової декларації (далі - декларація) згідно
з п. 18.9 ст. 18 Закону ( 889-15 ) визначається центральним
податковим органом та узгоджується з Комітетом Верховної Ради
України з питань фінансів і банківської діяльності. З метою
виконання вимог Закону, щодо декларування та недопущення
виникнення напруги у суспільстві з причин унеможливлення виконання
громадянами свого конституційного обов'язку щодо декларування
доходів, до затвердження нової форми річної декларації про
майновий стан і доходи, передбаченої законом, як виняток, у 2005
році допускається використання (заповнення та подання платниками
податку) бланку декларації (Додаток N 1 до Інструкції про
прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної
державної податкової інспекції України від 21 квітня 1993 року
N 12 ( z0064-93 ) та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України
9 червня 1993 року за N 64), що погоджено з Комітетом Верховної
Ради України з питань фінансів і банківської діяльності (лист
Комітету від 13 січня 2005 року N 06-10/10-27 ( v0-27450-05 ).
Обов'язкове подання декларації
Згідно з Законом ( 889-15 ) обов'язок подання декларації у
платника податку з доходів фізичних осіб виникає у разі отримання
ним протягом звітного року окремих видів оподатковуваних доходів
(прибутків), з яких при їх нарахуванні чи виплаті податок не
утримувався (пп. 8.1.3 ст. 8 Закону), у разі отримання доходів від
особи, яка не є податковим агентом (пп. 8.2.1 та пп. 8.2.2 ст. 8
Закону), або у разі отримання іноземних доходів (пп. 9.9.1 ст. 9
Закону).
Законом ( 889-15 ) передбачено, що доходи, визначені у пп.
4.2.8, останньому абзаці пп. 4.2.9, пп. 4.2.11, пп. 4.2.16, в
абзаці другому пп. 6.5.3, абзаці другому пп. 6.5.5, пп. 9.1.4, пп.
9.5.2, п.9.6, абзаці третьому пп. 9.7.3, частинах "а" та "є" пп.
9.7.4, абзаці першому пп. 9.7.5, пп. 9.9.1, абзаці п'ятому пп.
9.10.1, п. 15.2, п. 18.3, які отримані платником податку протягом
2004 року, повинні знайти відображення у декларації при її
обов'язковому поданні.
Платники податку при поданні декларації у разі отримання
доходів від особи, яка не є податковим агентом, та інших доходів,
з яких при їх нарахуванні податок не утримувався, зазначають суми
таких доходів у п. 1.2 Розділу I декларації (Додаток N 1 до
Інструкції про прибутковий податок з громадян ( z0064-93 ).
У разі отримання платниками податку іноземних доходів, такі
доходи відображаються платниками податку у п. 1.4 Розділу I цієї
декларації.
Право на подання декларації з метою
одержання податкового кредиту
Згідно з прикінцевими положеннями Закону ( 889-15 ) до складу
податкового кредиту за 2004 рік платник податку може включити
фактично понесені ним витрати відповідно до підпунктів 5.3.2,
5.3.3, 5.3.6 ст. 5, абзацу першого п. 22.8 ст. 22 Закону. Порядок
нарахування платником податку податкового кредиту для повернення
надміру сплаченого податку, обов'язки платнику податку та
відповідальність, у тому числі податкових органів, за неповне або
несвоєчасне повернення платнику податку сум надміру сплаченого
податку викладено в Інструкції про податковий кредит, затвердженій
наказом ДПА України від 22.09.2003 N 442 ( z0879-03 ) та
зареєстрованій в Мін'юсті 01.10.2003 за N 879/8200.
Законом ( 889-15 ) встановлені обмеження права на нарахування
податкового кредиту, а саме: податковий кредит може бути
нарахований виключно резидентом, що має індивідуальний
ідентифікаційний номер, а загальна сума нарахованого податкового
кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного
доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як
заробітна плата (абзац 3 п. 1.1 та п. 1.3 "д" ст. 1 Закону).
Законом ( 889-15 ) установлено, що загальна сума нарахованого
податкового кредиту не може перевищувати суми загального
оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом
звітного року як заробітна плата. Тобто податковий кредит
надається тільки в межах розміру заробітної плати, одержаної
протягом звітного 2004 року. Інші суми доходів (прибутків),
одержаних платником податку, в розрахунок для визначення суми
податку, що підлягає поверненню у зв'язку з наданням податкового
кредиту, не приймаються.
Платник податку, який бажає скористатися правом на податковий
кредит, заповнює у названій декларації п. 1.1 Розділу I, де
зазначає загальну суму заробітної плати, одержаної у 2004 році та
утриману з неї суму податку.
Витрати, дозволені для включення до податкового кредиту і
фактично понесені ним у 2004 році, зазначаються платником податку
у Переліку (додаток 1 до цього листа).
Особливу увагу податкових органів слід звернути на те, що
Законом ( 889-15 ) платнику податку надано право звернутися
протягом січня-лютого 2005 року до відповідного податкового органу
для отримання безоплатних послуг з заповнення декларації та
вивчення вимог п. 18.8 ст. 18 Закону та абзацу другого пп. 20.4.3
п. 20.4 ст. 20 Закону.
Розрахунок сум податку, що підлягає поверненню з бюджету або
сплаті до бюджету за формою згідно з додатком 1 до цього листа,
провадиться платником податку самостійно (ст. 17 Закону
( 889-15 ). Враховуючи, що розрахунок у поточному році платникам
податку виконуватиметься вперше, працівникам податкових органів
необхідно на прохання платників, забезпечити надання допомоги у їх
проведенні.
Для повного та своєчасного проведення розрахунків сум, що
підлягають поверненню з бюджету, у тому числі внаслідок
застосування платником податку права на податковий кредит, а також
надання податковими органами послуг платнику податку із
заповненням ним декларації у встановленому порядку доцільно
рекомендувати платникам податку додавати до декларації копії
документів, що підтверджують витрати, які включаються до
податкового кредиту, довідки від працедавця про суми на рахованого
загального оподатковуваного доходу протягом 2004 року у вигляді
заробітної плати та суми нарахованого (утриманого) та
перерахованого до бюджету податку з цього доходу, заяву щодо
заліку сум податку, що підлягає поверненню за наслідками
нарахування податкового кредиту у рахунок погашення інших
податкових зобов'язань за п. 1.2 та 1.4 Розділу I декларації, а
також інших передбачених Законом ( 889-15 ) документів, що в свою
чергу прискорить опрацювання та повернення коштів.
Податкові органи на місцях безоплатно забезпечують платників
податку бланками декларації, переліку та Розрахунку.
Розрахунок суми податку з доходів фізичних осіб, який
підлягає поверненню платнику податку у зв'язку з використанням ним
права на податковий кредит та порядок його проведення, наведено у
додатку 2 до цього листа.
Заступник голови ДПА України С.Лекарь
Додаток 1
до листа ДПА України
від 18.01.05 N 878/7/17-3117
ПЕРЕЛІК
сум витрат, що включаються до складу податкового
кредиту згідно із статтею 5 Закону України
"Про податок з доходів фізичних осіб"
(до декларації про доходи,
одержані з 1 січня по 31 грудня 2004 року)
Прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника
податку___________________________________________________________
Ідентифікаційний номер платника податку___________________________
Резидентство______________________________________________________
------------------------------------------------------------------
| Суми витрат | Код | Реквізити | Сума |
| |рядка| документів,| (грн) |
| | | які | |
| | | підтверд- | |
| | | жують | |
| | | витрати | |
|------------------------------------+-----+------------+--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|------------------------------------+-----+------------+--------|
|Сума коштів або вартість майна, | | | |
|переданих платником податку у | | | |
|вигляді пожертвувань або | | | |
|благодійних внесків неприбутковим | | | |
|організаціям, зареєстрованим в | 01 | | |
|Україні у розмірі, що перевищує | | | |
|01 два відсотки, але не є більшим | | | |
|п'яти відсотків від суми його | | | |
|загального оподатковуваного | | | |
|доходу, отриманого протягом | | | |
|звітного податкового року | | | |
|------------------------------------+-----+------------+--------|
|Сума коштів сплачених платником | | | |
|податку на користь закладів | | | |
|освіти для компенсації вартості | | | |
|середньої професійної або вищої | | | |
|форми навчання такого платника | | | |
|податку, іншого, члена його сім'ї | | | |
|першого ступеня споріднення, але | | | |
|не більше суми, розмір якої не | | | |
|перевищує суми місячного | 02 | | |
|мінімального прожиткового рівня | | | |
|для працездатної особи, | | | |
|встановленого на 1 січня звітного | | | |
|податкового року, помноженої на | | | |
|1,4 та округленої до найближчих | | | |
|10 гривень, у розрахунку за | | | |
|кожний повний або неповний місяць | | | |
|навчання протягом звітного | | | |
|податкового року. | | | |
|У 2004 році цей розмір становив | | | |
|510 грн на місяць | | | |
|(365 грн х 1,4) | | | |
|------------------------------------+-----+------------+--------|
|Сума сплачена за власний | | | |
|рахунок, страхових внесків, | | | |
|страхових премій за договорами | 03 | | |
|довгострокового страхування | | | |
|життя | | | |
|------------------------------------+-----+------------+--------|
|Суми витрат платника податку | 04 | Х | |
|із: (р.04,1+04.2) | | | |
|------------------------------------+-----+------------+--------|
|штучного запліднення незалежно | | | |
|від того, перебуває він у | 04.1| | |
|відносинах шлюбу з донором | | | |
|чи ні | | | |
|------------------------------------+-----+------------+--------|
|оплати вартості державних послуг, | | | |
|включаючи сплату державного мита, | 04.2| | |
|пов'язаних з усиновленням дитини | | | |
|------------------------------------+-----+------------+--------|
|Кошти внесені платником на пенсійний| | | |
|рахунок, відкритий в уповноважених | 05 | | |
|ХК "Київміськбуд" банках | | | |
|------------------------------------+-----+------------+--------|
|Всього витрат | | | |
|(06 = 01 + 02 + 03 + 04 + 05) | 06 | | |
------------------------------------------------------------------
Наведена інформація є достовірною
_________________________ ________________________
особистий підпис фізичної особистий підпис особи,
особи - платника податку уповноваженої на
заповнення декларації
"__" _____________ 2005 р. "__" ________________ р.
Додаток 2
до листа ДПА України
від 18.01.05 N 878/7/17-3117
РОЗРАХУНОК
суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО),
що підлягає поверненню платнику податку
або сплаті до бюджету, у тому числі у зв'язку
з нарахуванням податкового кредиту
Проведений ____________________, ідентифікаційний N ______________
(прізвище, ініціали
платника податку)
на підставі поданої декларації про доходи, одержані у 2004 році
(вх. N _________ від _________) (дата та вхідний N заповнюються
інспектором)
Розділ I
(сума ПДФО до повернення з бюджету у зв'язку
з нарахуванням податкового кредиту)
------------------------------------------------------------------
| N | Алгоритм розрахунку | Сума (грн) |
|з/п| |--------------------|
| | |За даними| За |
| | |платника |наслідками|
| | | |перевірки |
|---+---------------------------------------+---------+----------|
| 1 |Сума загального річного доходу, | | |
| |нарахованого протягом 2004 року у | | |
| |вигляді заробітної плати | | |
| |(зазначено у п. 1.1 Розділу 1 | | |
| |декларації) зменшена на суму | | |
| |податкового кредиту, зазначену у | | |
| |рядку 6 Переліку сум витрат | | |
|---+---------------------------------------+---------+----------|
| 2 |Сума ПДФО з оподатковуваного доходу, | | |
| |визначеного у п. 1 цього розділу | | |
| |за ставкою, встановленою п. 7.1 ст. 7 | | |
| |Закону (13 %) | | |
|---+---------------------------------------+---------+----------|
| 3 |Сума ПДФ до | | |
| |повернення (сума ПДФО, утримана | | |
| |протягом 2004 р. 3* та | | |
| |зазначена у п. 1.1 Розділу 1 | | |
| |декларації, зменшується на суму ПДФО, | | |
| |визначену у п. 2 цього розділу). | | |
------------------------------------------------------------------
_______________
* Сума податку до повернення не може перевищувати суми
податку, перерахованого до бюджету окремим платником податку.
Розділ II
(сума ПДФО до повернення з бюджету інших підстав)
------------------------------------------------------------------
| | Алгоритм розрахунку | Сума (грн) |
| | |--------------------|
| | |За даними| За |
| | |платника |наслідками|
| | | |перевірки |
|---+---------------------------------------+---------+----------|
| |Сума ПДФО, що підлягає поверненню | | |
| |з бюджету (абзац другий пп. 6.5.5 | | |
| |п. 6.5 ст. 6 Закону). До розрахунку | | |
| |приймається сума ПДФО, зазначена у | | |
| |довідці, поданій платником податку | | |
| |та виданій податковим агентом - | | |
| |працедавцем) | | |
------------------------------------------------------------------
Розділ III
(суми ПДФО до сплати до бюджету)
------------------------------------------------------------------
| | Алгоритм розрахунку | Сума (грн) |
| | |--------------------|
| | |За даними| За |
| | |платника |наслідками|
| | | |перевірки |
|---+---------------------------------------+---------+----------|
|1 |Сума загального оподатковуваного | | |
| |доходу, з якого слід сплатити | | |
| |ПДФО до бюджету (доходи зазначені | | |
| |у п. 1.2 та п. 1.4 Розділу 1 | | |
| |декларації) | | |
|---+---------------------------------------+---------+----------|
|2 |Сума ПДФО самостійно сплачена | | |
| |платником податку до бюджету | | |
| |протягом року з доходів, зазначених | | |
| |у п. 1.2 Розділу I декларації | | |
|---+---------------------------------------+---------+----------|
|3**|Сума ПДФО, що підлягає сплаті | | |
| |до бюджету з доходів, зазначених | | |
| |у п. 1.2 та п. 1.4 Розділу I | | |
| |декларації (п. 1 цього | | |
| |розділу х 13 %) - п. 2 цього | | |
| |розділу) | | |
------------------------------------------------------------------
_______________
** Сума податку з іноземного доходу, сплаченого за кордоном,
зараховується відповідно до пп. 9.9.5 п. 9.9 ст. 9 Закону.
Розділ IV
(остаточне податкове зобов'язання)
------------------------------------------------------------------
| | Алгоритм розрахунку | Сума (грн) |
| | |--------------------|
| | |За даними| За |
| | |платника |наслідками|
| | | |перевірки |
|---+---------------------------------------+---------+----------|
| 1 |Остаточне податкове зобов'язання = | | |
| |п. 3 Розділу III - п. 1 Розділу II - п.| | |
| |3 Розділу I. | | |
| |Позитивне значення цього підрахунку | | |
| |відповідає податковому зобов'язанню | | |
| |платника податку із сплати до бюджету | | |
| |сум ПДФО. Від'ємне значення відповідає | | |
| |сумі ПДФО, що належить до повернення | | |
| |платнику податку з бюджету. | | |
------------------------------------------------------------------
Розрахунок стверджую
_________________________ ___________________________
особистий підпис фізичної особистий підпис особи,
особи - платника податку уповноваженої на
заповнення декларації
"__" ____________ 2005 р. "__" ____________ 2005 р.
Розрахунок перевірено:
Інспектор __________________________
(ПІБ, підпис)
Начальник відділу
"__" ____________ 2005 р. __________________________
(ПІБ, підпис)
Затверджую:
Начальник ДПІ
__________________________
"__" ____________ 2005 р. (ПІБ, підпис)