ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

                             Л И С Т

                   28.02.2006  N 3677/7/16-1517


     ДПАУ у зв'язку з численними запитами  платників  податків  та
податкових  органів щодо визнання супутніми послуг,  які надаються
портами,  та  застосування  до  цих  послуг  нульової  ставки  ПДВ
повідомляє.

     Застосування нульової  ставки  ПДВ  при  експорті  товарів та
супутніх такому експорту послуг передбачено п.  6.2 ст.  6  Закону
України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (в редакції
з урахуванням змін,  внесених до цього Закону Законом України  від
25.03.2005  р.  N 2505-IV ( 2605-15 ) "Про внесення змін до Закону
України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших
законодавчих актів України", далі - Закон).

     Згідно з п. 1.14 ст. 1 Закону ( 168/97-ВР ) супутні послуги -
це послуги,  вартість яких включається відповідно до норм  митного
законодавства  до  митної  вартості товарів,  що експортуються або
імпортуються.    Митна    вартість    товарів,    що    вивозяться
(експортуються) з України,  визначається згідно зі ст. 274 Митного
Кодексу України ( 92-15 ) і включає в себе ряд  фактичних  витрат,
які  поніс  платник  податку  - експортер у зв'язку із здійсненням
експорту таких товарів.

     При здійсненні  експорту  товару   експортером   здійснюється
придбання   супутніх   експорту  послуг  з  ПДВ,  віднесення  суми
сплаченого ПДВ до складу податкового кредиту,  включення  вартості
послуг  без  урахування  ПДВ  до складу вартості товару,  подальше
вивезення  товару,  збільшеного  на  вартість  таких   послуг,   з
нарахуванням нульової ставки податку в цілому на загальну вартість
товару,  яка включає і вартість супутніх послуг  (тобто  на  митну
вартість товару).

     Враховуючи те,    що    надаючи   послуги   з   навантаження,
розвантаження, транспортування,     експедування,      страхування
вантажів,  порти  та  інші  підприємства здійснюють обслуговування
товарів,  що експортуються,  а не здійснюють безпосередньо експорт
таких товарів, право на застосування нульової ставки до операцій з
надання перерахованих та подібних їм послуг,  відсутнє.  Зазначені
послуги   підлягають  оподаткуванню  за  правилами,  встановленими
Законом ( 168/97-ВР ),  згідно з якими  об'єкт  оподаткування  при
наданні послуг визначається виходячи з їх місця поставки.

     Згідно з   п.  3.1  ст.  3  Закону  (  168/97-ВР  )  об'єктом
оподаткування ПДВ є операції з поставки товарів та  послуг,  місце
надання  яких знаходиться на митній території України,  з ввезення
товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту  або  реімпорту
(далі  -  імпорту)  та  з  вивезення  товарів  (супутніх послуг) у
митному режимі експорту або реекспорту (далі - експорту).

     Визначення місця поставки послуг наведено  у  п.  6.5  ст.  6
Закону  ( 168/97-ВР ).  Зокрема,  відповідно до загального правила
для визначення місця поставки послуг,  встановленого п.  6.5 ст. 6
Закону,  місцем  поставки  вважається місце,  де особа,  яка надає
послугу,  зареєстрована платником цього податку,  а для  послуг  у
сфері діяльності,  допоміжній транспортній, такій як навантаження,
розвантаження,  перевантаження,  складська обробка товарів та інші
аналогічні  види робіт (включаючи страхування),  місцем поставки є
місце,  де фактично надаються послуги (частина третя підпункту "г"
п. 6.5 ст. 6 Закону).

     При наданні   послуг,   місце   поставки   яких   згідно   із
вищевказаними правилами визначено  на  митній  території  України,
вартість   таких   послуг  включається  в  базу  оподаткування  та
оподатковується у загальновстановленому порядку за ставкою 20%.

 Перший заступник Голови                                Г.Оперенко