ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
25.04.2006 N 7720/7/17-0717
Про оподаткування членів
фермерських господарств
Державна податкова адміністрація України розглянула <...>
лист <...> щодо оподаткування податком з доходів фізичних осіб
доходів членів фермерських господарств і повідомляє.
Відповідно до частини другої статті 3 КЗпП ( 322-08 )
особливості праці членів кооперативів та їх об'єднань, колективних
сільгосппідприємств, фермерських господарств, працівників
підприємств з іноземними інвестиціями визначаються законодавством
та їх статутами. При цьому гарантії щодо зайнятості, охорони
праці, праці жінок, молоді та інвалідів надаються членам таких
господарств в порядку, передбаченому законодавством про працю.
Статтею 4 Закону України від 19.06.2003 р. N 973-IV
( 973-15 ) "Про фермерське господарство" (далі - Закон N 973)
визначено, що головою фермерського господарства є його засновник.
Разом з тим фермерське господарство може бути створене одним
громадянином України або кількома громадянами України, які є
родичами або членами сім'ї, відповідно до закону. При цьому
процедура документального оформлення членства у фермерському
господарстві, а також оформлення трудових взаємовідносин членів з
господарством ні Законом N 973, ні іншим законодавством України не
визначена.
Відповідно до частини першої статті 27 Закону N 973
( 973-15 ) трудові відносини у фермерському господарстві базуються
на праці його членів. У фермерському господарстві можуть працювати
як його члени, так і наймані за трудовим договором (контрактом)
працівники. Членами фермерського господарства не можуть бути
особи, які працюють у ньому за трудовими договорами (контрактами).
Згідно з затвердженими наказом Мінагропрому України від
02.07.2001 р. N 189 ( v0189555-01 ) Методичними рекомендаціями з
організації та ведення бухгалтерського обліку в селянських
(фермерських) господарствах одержаний господарством дохід
визначається за видами діяльності та в цілому по господарству. Він
зменшується на суму витрат за рахунок прибутку. Визначений дохід
розподіляється між членами господарства пропорційно трудовому
внеску кожного з них і використовується для визначення заробітку,
утримань і відрахувань на соціальні заходи згідно з чинним
законодавством.
Згідно із Законом N 973 ( 973-15 ) фермерське господарство є
суб'єктом підприємницької діяльності - юридичною особою, і
основними документами, що регламентують його діяльність та
відносини його членів, є Статут та Установчий договір про
створення господарства, в яких повинні бути зазначені повний
перелік засновників, порядок формування та розмір у складеному
майні (капіталі) господарства частки кожного з засновників.
Відповідно до розробленої Мінагропромполітики України,
Укрдержфондом підтримки фермерських господарств, Національною
спілкою сільськогосподарських кооперативів, Асоціацією фермерів та
приватних землевласників України на підставі Закону N 973
( 973-15 ) Типової форми статуту фермерського господарства, яка є
рекомендованою для затвердження при утворенні фермерських
господарств, члени фермерського господарства визнаються його
засновниками; джерелами формування майна фермерського господарства
(складеного капіталу) визначається добровільне внесення майнових
та грошових вкладів членами (засновниками) господарства; трудові
відносини між членами господарства регулюються та визначаються
ними ж.
Оплата праці членів господарства здійснюється за результатами
господарської діяльності з прибутку після покриття витрат, сплати
податків, зборів та інших платежів або іншим чином за
домовленістю.
Враховуючи наведене, доходи, що одержують від фермерського
господарства його засновники (голова та члени), з метою виконання
норм Закону України від 22.05.2003 р. N 889 ( 889-15 ) "Про
податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889) слід
розглядати як доходи, що виплачуються юридичною особою у зв'язку з
розподілом чистого прибутку на користь її засновників (власників).
Згідно із п. 1.2 ст. 1 Закону N 889 ( 889-15 ) дохід - це
сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального
майна, інших активів, що мають вартість, одержаних платником
податку у власність або нарахованих на його користь, протягом
відповідного звітного податкового періоду. Відповідно до пп.
4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закону N 889 до складу загального місячного
оподатковуваного доходу платника податку включаються як перелічені
у цьому пункті, так і всі інші доходи, в т. ч. від розподілу
чистого прибутку, крім зазначених у п. 4.3 цієї статті.
Юридична особа незалежно від її організаційно-правового
статусу та способу оподаткування іншими податками, яка виплачує
дохід фізичній особі, є згідно із п. 1.15 ст. 1 Закону N 889
( 889-15 ) податковим агентом, який зобов'язаний нараховувати,
утримувати та сплачувати податок з доходів фізичних осіб до
бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий
облік та подавати податкову звітність податковим органам
відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення
норм цього Закону.
Таким чином, доходи засновників фермерських господарств
(голови та членів), одержані від виконання трудової функції у цих
господарствах за рахунок розподілу доходу (прибутку) таких
господарств, повинні включатися до місячного оподатковуваного
доходу цих платників податку та оподатковуватися за ставкою п. 7.1
ст. 7 Закону N 889 ( 889-15 ) (13% на період до 2007 року).
Заступник Голови С.Лекарь