ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
11.05.2006 N 8840/7/17-0417
Про оподаткування доходів приватних нотаріусів
Державна податкова адміністрація України розглянула Ваш лист
щодо деяких питань, пов'язаних із діяльністю приватних нотаріусів,
і повідомляє.
З 1 січня 2004 року набрав чинності Закон України від
22.05.2003 р. N 889 ( 889-15 ) "Про податок з доходів фізичних
осіб" (далі - Закон).
Пунктом 1.9 статті 1 Закону ( 889-15 ) визначено, що
діяльність приватних нотаріусів віднесена до незалежної
професійної діяльності.
Доходи приватного нотаріуса - це сума коштів, що сплачується
клієнтами за вчинення нотаріальних дій та надання додаткових
послуг правового характеру.
Згідно з Законом ( 889-15 ), об'єктом оподаткування платника
податку є загальний місячний та/або річний оподатковуваний дохід,
в т.ч. дохід, одержаний від здійснення незалежної професійної
діяльності на території України (пп. "з" п. 1.3 статті 1, статті 3
та 4 Закону).
Статтею 18 Закону ( 889-15 ) встановлено, що платник податку
повинен подати річну податкову декларацію, якщо згідно з нормами
цього Закону він зобов'язаний задекларувати свої доходи. При цьому
п. 18.2 статті 18 Закону встановлено, що обов'язок платника
податку з подання декларації вважається виконаним за умови, якщо
він отримував доходи виключно від податкових агентів, зобов'язаних
подавати звітність з цього податку у встановленому порядку.
Разом з тим платник податку, що отримує доходи, нараховані
особою, яка не є податковим агентом, зобов'язаний включити таку
суму доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу
та подати річну декларацію з цього податку (пп. 8.2.1 стаття 8
Закону ( 889-15 ).
Відповідно до п. 1.11 статті 1 Закону України від
21.12.2000 р. N 2181 ( 2181-14 ) "Про порядок погашення
зобов'язань платників податку перед бюджетами та державними
цільовими фондами", податкова декларація - це документ, що
подається платником податків до контролюючого органу у строки та
за формою, встановленими законодавством, на підставі якого
здійснюється нарахування та/або сплата податку.
Водночас, згідно з п. 1.15 та 8.1.1 п. 8.1 Закону N 889
( 889-15 ) податковий агент, який нараховує (виплачує)
оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний
нараховувати, утримувати та сплачувати податок до бюджету від суми
такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку,
визначену у відповідних пунктах статті 7 Закону. Тобто у
податкового агента оподаткування виплачених доходів є кінцевим.
Враховуючи наведене, при визначенні річного оподатковуваного
доходу платників податку, в т.ч. приватних нотаріусів, повинні
братися до уваги лише ті з відображених у податковій декларації
доходів, з яких необхідно сплатити до бюджету податок з доходів
фізичних осіб.
Поряд з цим Законом ( 889-15 ) (стаття 19) на платника
податку покладено обов'язки ведення обліку доходів і витрат в
обсягах, достатніх для визначення суми загального річного
оподатковуваного доходу, у разі коли такий платник податку
зобов'язаний цим Законом подавати декларацію або має право на таке
подання з метою повернення надміру сплачених податків.
Що стосується відповідальності за неперерахування податку з
доходів, то статтею 17 Закону ( 889-15 ) встановлена
відповідальність осіб за нарахування, утримання та сплату
(перерахування) податку з доходів до бюджету, якою передбачено, що
особою, відповідальною за нарахування, утримання та перерахування
до бюджету податку з виплачуваних доходів, є податковий агент.
Крім того, відповідно до пп. 20.3.2 п. 20.3 статті 20, у разі
коли податковий агент до або під час виплати доходу на користь
платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату
(перерахування) цього податку, відповідальність за погашення суми
податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає
внаслідок таких дій, покладається на податкового агента.
Заступник голови С.Лекарь