ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
15.06.2006 N 11332/7/15-0317
Про нарахування бухгалтерської
та податкової амортизації по безоплатно
отриманих основних фондах
(Витяг)
Державна податкова адміністрація України у зв'язку з
численними запитами платників податків, органів державної
податкової служби на місцях та з метою належної організації
адміністрування податку на прибуток повідомляє щодо нарахування
Сум амортизації по безоплатно отриманих основних фондах.
Відповідно до підпункту 8.1,1 п. 8.1 ст. 8 Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі -
Закон) під терміном "амортизація" основних фондів і нематеріальних
активів слід розуміти поступове віднесення витрат на їх придбання,
виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку
платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань,
установлених цією статтею.
Так, згідно з підпунктом 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону
( 334/94-ВР ) амортизації підлягають витрати на придбання основних
фондів та нематеріальних активів для власного виробничого
використання, включаючи витрати на придбання племінної худоби та
придбання, закладення і вирощування багаторічних насаджень до
початку плодоношення; самостійне виготовлення основних фондів для
власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної
плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних
фондів; проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації
та інших видів поліпшення основних фондів; капітальні поліпшення
землі, не пов'язані з будівництвом, а саме: іригація, осушення,
збагачення та інші подібні капітальні поліпшення землі.
Отже, відповідно до норм Закону ( 334/94-ВР ) в податковому
обліку амортизації підлягають не основні фонди, а витрати на їх
придбання, виготовлення або поліпшення. Одночасно в
бухгалтерському обліку відповідно до п. 4 Положення (стандарту)
бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом
Міністерства фінансів України від 27.04.2000 N 92 ( z0288-00 ) та
зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18.05.2000 за
N 288/4509, під амортизацією розуміється систематичний розподіл
вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку
їх корисного використання (експлуатації).
Підпунктом 4.2.15 п. 4.2 ст. 4 Закону ( 334/94-ВР )
встановлено, що до складу валового доходу платника податку не
включається вартість основних фондів, безоплатно отриманих таким
платником з метою здійснення їх експлуатації у випадках,
передбачених законодавством:
якщо такі основні фонди отримано за рішенням органів
центральної виконавчої влади;
у разі отримання спеціалізованими експлуатуючими
підприємствами об'єктів енергопостачання, газо- і
теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж відповідно
до рішень місцевих органів виконавчої влади та виконавчих органів
рад, прийнятих у межах їх повноважень;
у разі отримання підприємствами комунальної власності
об'єктів соціальної інфраструктури, зазначених у підпункті 5.4.9
п. 5.4 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ), що перебували на балансі інших
підприємств та утримувалися за їх рахунок.
Основні фонди, що отримуються у випадках, передбачених цим
підпунктом, приймаються на баланс за балансовою вартістю.
Порядок безоплатної передачі таких основних фондів
встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Ураховуючи викладене, оскільки згідно з підпунктом 8.1.1
п. 8.1 ст. 8 Закону ( 334/94-ВР ) амортизації підлягають не
безпосередньо основні фонди, а витрати на їх придбання,
виготовлення або поліпшення, які складають балансову вартість
таких основних фондів, при цьому платник податку - одержувач не
несе зазначених витрат при безоплатному отриманні основних фондів,
то відповідно такий платник має право нараховувати амортизаційні
відрахування щодо основних фондів, отриманих відповідно до
підпункту 4.2.15 п. 4.2 ст. 4 Закону, у бухгалтерському обліку та
не має такого права у податковому обліку.
Слід зауважити, що відповідно до підпункту 8.7.1 п. 8.7 ст. 8
Закону ( 334/94-ВР ) платники податку мають право протягом
звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати,
пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають
амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих
основних фондів, у сумі, що не перевищує 10% сукупної балансової
вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого
звітного періоду.
Витрати, що перевищують зазначену суму, розподіляються
пропорційно сумі фактично понесених платником податку витрат на
поліпшення основних фондів груп 2, 3, 4 чи окремих об'єктів
основних фондів групи 1 та збільшують балансову вартість основних
фондів відповідних груп чи окремих об'єктів основних фондів групи
1 станом на початок розрахункового кварталу.
Отже, оскільки положення цього підпункту Закону ( 334/94-ВР )
стосуються, зокрема, витрат на поліпшення основних фондів, які
підлягають амортизації, то, ураховуючи викладене вище, зазначені
положення не застосовуються щодо відображення у складі валових
витрат витрат на поліпшення безоплатно отриманих основних фондів.
Указані витрати збільшують балансову вартість відповідної
групи основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) з
подальшою амортизацією таких витрат відповідно до пункту 8.3 ст. 8
Закону ( 334/94-ВР ) - при цьому платником податку не враховується
балансова вартість безоплатно отриманих основних фондів, за якою
такі фонди було прийнято на баланс платника.
Перший заступник голови Г.Оперенко