УВАГА! ДОКУМЕНТ ВТРАЧАЄ ЧИННІСТЬ.
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Н А К А З
15.10.2004 N 599
( Наказ втратив чинність на підставі Наказу
Державної податкової адміністрації
N 225 ( v0225225-06 ) від 27.04.2006 )
Про затвердження Методичних рекомендацій
та нової редакції зразків форм актів перевірок
(Витяг)
З метою підвищення відповідальності посадових осіб органів
державної податкової служби за якісне проведення документальних
перевірок платників податків та оформлення їх матеріалів,
всебічного вивчення під час перевірок діяльності платників
податків та їх взаємовідносин з іншими суб'єктами господарювання,
Н А К А З У Ю:
1. Затвердити в новій редакції:
зразок форми Акта про результати документальної перевірки
дотримання вимог податкового та валютного законодавства
(додаток 1);
зразок форми Довідки про результати документальної перевірки
правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум
податку (додаток 2);
зразок форми Довідки про результати позапланової перевірки з
питань взаємовідносин (додаток 3);
зразок Журналу реєстрації актів документальних перевірок
(додаток 4);
зразок Журналу реєстрації довідок документальних перевірок
(додаток 5);
зразок Журналу реєстрації актів відмови від підпису або у
проведенні документальної перевірки (додаток 6).
2. Затвердити Методичні рекомендації щодо оформлення
матеріалів документальних перевірок (додаток 7).
<...>
4. Наказ ДПА України від 31.01.2003 N 50 ( v0050225-03 )
вважати таким, що втратив чинність.
<...>
Голова Ф.О.Ярошенко
Додаток 1
до наказу ДПА України
15.10.2004 N 599
АКТ (ДОВІДКА)
(у разі відсутності порушень оформляється довідка)
_______________ N ______ __________________________________
(дата) (місцезнаходження підприємства)
Про результати документальної перевірки
дотримання вимог податкового та
валютного законодавства
_________________________________________
(повна назва підприємства, код за ЄДРПОУ)
за період з ___.___.___ по ___.___.___ р.
На підставі посвідчень від ___.___.___ N ______, виданих ДПІ
__________________________________________________________________
(прізвища, ім'я та по батькові, посади перевіряючих,
__________________________________________________________________
назва структурного підрозділу, назва державного податкового
органу, спеціалісти якого здійснювали перевірку)
проведена __________________________________________ документальна
(комплексна, планова чи позапланова)
перевірка фінансово-господарської діяльності з урахуванням вимог
ст. ____ Указу Президента України від 23.07.98 N 817/98 "Про деякі
заходи з дерегулювання підприємницької діяльності" з питань
дотримання _______________________________________________________
(повна назва підприємства)
вимог податкового законодавства за період з ___.___.___
по ___.___.___ р. та вимог валютного законодавства за період
з ___.___.___ по ___.___.___ р. відповідно до затвердженого плану
перевірки, наведеного у додатку до акта.
Підприємство повідомлено про проведення планової перевірки
повідомленням від __________ за N _____, яке фактично отримано
_________________________________________________________________.
Перевірку проведено з відома ________________________________
(посада керівника підприємства,
_________________________________________________ та в присутності
його прізвище, ім'я та по батькові)
головного бухгалтера ____________________________________________.
(прізвище, ім'я та по батькові)
У журналі реєстрації перевірок вчинено запис ________________
під N _____________.
1. Загальні положення
1.1. Перевірка проводилась з ___.___.___ по ___.___.___
(з перервою з ___.___.___ по ___.___.___).
1.2. У періоді, за який проводилась перевірка, відповідальні
за фінансово-господарську діяльність підприємства були (є):
керівник ____________________________________________________
(прізвище, ім'я та по батькові,
__________________________________________________________________
ідентифікаційний номер)
за період з ___.___.____ по ___.___._____ (по день підписання акта
перевірки, протокол, наказ, інший документ про призначення
від ___.___.___ N ____, протокол, наказ, інший документ про
звільнення від ___.___.___ N ____);
головний бухгалтер __________________________________________
(прізвище, ім'я та по батькові,
__________________________________________________________________
ідентифікаційний номер)
за період з ___.___.___. по ___.___.___ (по день підписання акта
перевірки, наказ керівника про призначення від ___.___.___ N ____,
наказ керівника про звільнення від ___.___.___ N ___).
1.3. ________________________________________________________
(повна назва підприємства відповідно до
______________________________________________________ ___.___.___
установчих документів та скорочена назва)
зареєстроване ___________________________________________________,
(повна назва органу реєстрації)
форма власності _________________________________________________,
підпорядковане (для державних підприємств) ______________________.
1.3.1. Ідентифікаційний код платника податків за ЄДРПОУ:
_______________________________.
1.4. Взято на податковий облік ___.___.___ р.
__________________________________________________________________
(назва державного податкового органу)
__________________________________________________________________
1.4.1. Є консолідованим платником податку ___________________
__________________________________________________________________
(назва податку, період)
1.5.1. Дані про реєстрацію підприємства як платника ПДВ,
свідоцтво від ___.___.___ N ___.
1.5.2. Індивідуальний податковий номер платника ПДВ _________
_________________________________________________________________.
1.6. Місцезнаходження підприємства (платника податків)
відповідно до установчих документів ______________________________
_________________________________________________________________.
Фактичне місцезнаходження __________________________________.
N тел. __________________.
1.7. Статутний фонд на момент створення підприємства
відповідно до установчих документів склав _________ тис. грн., на
дату початку перевірки ________ тис. грн.
1.7.1. Інформація про стан статутного фонду (сформований, не
сформований).
1.7.2. Дані про засновників (учасників, акціонерів) платника
податків відповідно до установчих документів, виписок з реєстру,
довідок депозитарію на момент перевірки:
юридичні(на) та (або) фізичні(на) особи (особа):
------------------------------------------------------------------
| N | Код за ЄДРПОУ/ | Назва/П.І.Б. | Частина в |
|з/п| ідентифікаційний | | статутному |
| | номер | | фонді |
|---+------------------+----------------------------+------------|
|---+------------------+----------------------------+------------|
|---+------------------+----------------------------+------------|
------------------------------------------------------------------
1.7.3. Інформація про те, чи є підприємство засновником
(учасником), акціонером іншого суб'єкта господарювання.
------------------------------------------------------------------
| N | Код за ЄДРПОУ | Назва | Частина в |
|з/п| | | статутному |
| | | | фонді |
|---+------------------+----------------------------+------------|
|---+------------------+----------------------------+------------|
|---+------------------+----------------------------+------------|
------------------------------------------------------------------
1.8. Перелік структурних підрозділів:
------------------------------------------------------------------
| N | Назва | Статус | Місцезнаходження | Форма сплати |
|з/п| підрозділу | підрозділу | | податків |
|---+------------+------------+------------------+---------------|
|---+------------+------------+------------------+---------------|
|---+------------+------------+------------------+---------------|
------------------------------------------------------------------
1.9. Інформація про види діяльності, які здійснювало
підприємство за період, що перевірявся, та види діяльності, що
підлягають ліцензуванню:
------------------------------------------------------------------
| Види | Чинним |Ліцензії на право|Назва органу, що |
| діяльності |законодавством| здійснення | видав ліцензію |
| |не передбачено| господарської |(терміни початку |
| | отримання |діяльності (дата |і закінчення дії |
| | ліцензій | видачі і номер) | ліцензії) |
|-------------+--------------+-----------------+-----------------|
|-------------+--------------+-----------------+-----------------|
|-------------+--------------+-----------------+-----------------|
------------------------------------------------------------------
Фактично у періоді з ___.___.___ по ___.___.___ згідно з
документами, наданими для перевірки, не встановлено здійснення
безліцензійної діяльності.
(У періоді з ___.___.___ по ___.___.___ згідно з документами,
наданими для перевірки, встановлено здійснення діяльності з
_______________ без отримання ліцензії. Зміст порушення
відображено у пункті 3.2 акта перевірки (відповідному розділі
довідки).
1.10. Дані про наявність рахунків у банках та інших
фінансових установах за період, що перевіряється, та на дату
складання акта.
------------------------------------------------------------------
| Назва | Номер | Назва | Дата | Дата |Дата повідомлення |
|рахунку| | установи |відкриття|закриття|податкового органу|
| | |банку, МФО| рахунку |рахунку |------------------|
| | |(для нере-| | |про від-| про за- |
| | |зидентів -| | | криття | криття |
| | | країна | | | | |
| | |реєстрації| | | | |
| | |та адреса | | | | |
| | | банку) | | | | |
|-------+-------+----------+---------+--------+--------+---------|
|-------+-------+----------+---------+--------+--------+---------|
|-------+-------+----------+---------+--------+--------+---------|
------------------------------------------------------------------
Вказані рахунки (не) відповідають інформаційній базі даних
_________________________________________________________________.
(назва державного податкового органу)
Інформація про своєчасність (несвоєчасність) повідомлення
(неповідомлення) органу державної податкової служби про відкриття
(закриття) рахунку (рахунків) ____________________________________
_________________________________________________________________.
1.11. Інформація про попередні документальні перевірки,
проведені податковими органами (крім зустрічних перевірок):
-------------------------------------------------------------------------
| N |Назва органу,| N, |Переві-| Типи |Донараховано | Стан |
|з/п|що здійснював|дата акта| рений | (види) |всього (змен-|розрахунків|
| | перевірку, |перевірки|період |перевірок|шено бюджетне|з бюджетом |
| | посада та | | | |відшкодування| |
| | П.І.Б. | | | |ПДВ, зменшено| |
| |перевіряючого| | | | збитки), | |
| | | | | | тис. грн. | |
|---+-------------+---------+-------+---------+-------------+-----------|
|---+-------------+---------+-------+---------+-------------+-----------|
|---+-------------+---------+-------+---------+-------------+-----------|
-------------------------------------------------------------------------
1.12. При перевірці використано:
------------------------------------------------------------------
| N |Повна назва документів,| Період охоплення | Прізвище, |
|з/п| які охоплені даною | перевіркою | ініціали |
| | перевіркою |--------------------| перевіряючих |
| | (при необхідності |вибірковим|суцільним| |
| | згрупованих за типом) | методом |порядком | |
|---+-----------------------+----------+---------+---------------|
|---+-----------------------+----------+---------+---------------|
|---+-----------------------+----------+---------+---------------|
------------------------------------------------------------------
1.13. Інформація про зустрічні перевірки, проведені у ході
документальної перевірки, про надіслані запити на їх проведення до
інших органів державної податкової служби.
1.14. Перелік комп'ютерних автоматизованих інформаційних
систем податкового органу, інформація яких використана під час
перевірки.
1.15. У періоді, що перевіряється, підприємство користувалося
пільгами з _______________________________________________________
(код пільги, податок, на яку суму, звітний період)
1.15.1. У періоді, що перевіряється, підприємство (не)
застосовувало "0" ставку по податку на додану вартість.
1.15.2. У періоді, що перевіряється, підприємство не є
платником ______________________________________________ податків.
(перелік податків)
1.16. У періоді, що перевіряється, підприємство мало наступне
податкове навантаження: _________________________________________.
(в розрізі років)
Фактично сплачено податків до бюджету _______________________
__________________________________________________________________
(в розрізі років та податків)
1.16.1. У періоді, що перевіряється, підприємство мало
від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в
сумі __________________ грн. (незначні прибутки), причиною якого є
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
У періоді, що перевіряється, підприємство заявило до
відшкодування з бюджету податок на додану вартість у сумі
_____________________ грн. (при обсягах податкового зобов'язання в
розмірі ____________________ грн. та податкового кредиту в розмірі
___________________ грн. відобразило до сплати в бюджет податок на
додану вартість в сумі ___________________________ грн.), причиною
чого є ___________________________________________________________
__________________________________________________________________
1.16.2. Аналіз фінансово-господарської діяльності
підприємства.
1.16.3. Аналіз причин, які вплинули на визначення факторів
ризику підприємства (відповідно до Порядку розподілу платників
податків за категоріями уваги).
1.17. Перевіркою (не) встановлено факти(ів) проведення
господарських операцій з суб'єктами господарювання, по яких
установчі документи, свідоцтва про державну реєстрацію фізичної
особи - підприємця, угоди та (або) первинні документи визнано
судовими органами недійсними.
Перелік зазначених суб'єктів господарювання наведено в
таблиці:
------------------------------------------------------------------
| N | Суб'єкт | Рішення суду | Документи, | Період, |
|з/п|господарювання | |які визнано | в якому |
| |---------------+--------------------| недійсними | здійсню- |
| |назва, |код за |дата|номер| назва | (установчі | ються ці |
| |місце- |ЄДРПОУ/| | | судової | документи, |господар- |
| |знаход-|іденти-| | |інстанції| свідоцтва | ські |
| | ження | фіка- | | | |про державну| операцій |
| | |ційний | | | | реєстрацію | |
| | | номер | | | | фізичної | |
| | | | | | | особи - | |
| | | | | | | підприємця,| |
| | | | | | | первинні | |
| | | | | | | документи) | |
| | | | | | | та з якого | |
| | | | | | | часу | |
|---+-------+-------+----+-----+---------+------------+----------|
|---+-------+-------+----+-----+---------+------------+----------|
|---+-------+-------+----+-----+---------+------------+----------|
------------------------------------------------------------------
Вплив проведених господарських операцій з наведеними
суб'єктами на об'єкт оподаткування та податкові зобов'язання
_______________________ (назва платника податку, що перевіряється)
відображено у ____________________________ розділах акту перевірки
(довідки щодо обчислення _____________________ податку).
1.18. Інформація про проведені підприємством інвентаризації
його основних засобів, нематеріальних активів,
товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів,
розрахунків та інших статей балансу та її результати.
1.18.1. Інформація про проведену у ході перевірки
інвентаризацію та її результати.
2. Перевірка правильності ведення податкового
обліку та правильності обчислення, повноти і
своєчасності сплати до бюджетів, державних
цільових фондів податків і зборів (обов'язкових
платежів), неподаткових доходів, встановлених
законодавством, а також дотримання вимог
іншого законодавства
Перевіркою (не) встановлено відсутність податкового обліку
(порушення порядку ведення податкового обліку) ___________________
__________________________________________________________________
(вказується зміст порушення з посиланням на пункти
_________________________________________________________________.
та статті нормативно-правових актів)
2.1. Валовий дохід
Перевіркою правильності визначення валового доходу (не)
встановлено заниження (завищення) скоригованого валового доходу
за _______ квартал (відповідний звітний період) ______ року в сумі
_______________________________ грн.
Зведені дані наведено в таблиці:
Таблиця N 1
грн.
------------------------------------------------------------------
| N | Звітний | Скоригований валовий дохід | Відхилення |
|з/п| період |-------------------------------| (гр. 4 - гр. 3) |
| | | Дані платника |Дані перевірки| |
| | |(дані Декларації| | |
| | | про прибуток | | |
| | | підприємства) | | |
|---+---------+----------------+--------------+------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---+---------+----------------+--------------+------------------|
|---+---------+----------------+--------------+------------------|
|---+---------+----------------+--------------+------------------|
------------------------------------------------------------------
Перевіркою встановлено, що в порушення ______________________
__________________________________________________________________
(пункти та статті нормативно-правових актів)
__________________________________________________________________
(зміст порушення, звітний період, в якому дане порушення
здійснено, первинні або інші документи, які зафіксовані
в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують
наявність зазначених фактів, кореспонденція рахунків)
Запис про надання (або ненадання) посадовими особами
підприємства письмових пояснень щодо встановлених порушень _______
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Запис про надання (або ненадання) посадовими особами
підприємства в ході перевірки відповідних документів, а також
надання (або ненадання) посадовими особами підприємства письмових
пояснень по цьому факту __________________________________________
__________________________________________________________________
Результати перевірок філій, відділень та інших відокремлених
структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують
консолідований податок, __________________________________________
(назва податкового органу, що проводив
__________________________________________________________________
перевірку філії, дата, номер акта перевірки, період,
_________________________________________________________________.
в якому встановлено розбіжності, зміст порушення)
2.2. Валові витрати
Перевіркою правильності визначення валових витрат (не)
встановлено заниження (завищення) загальної суми валових витрат
за ______ квартал (відповідний звітний період) ____ року у розмірі
_______________________________ грн.
Зведені дані наведено в таблиці:
Таблиця N 2
грн.
------------------------------------------------------------------
| N | Звітний | Загальна сума валових витрат | Відхилення |
|з/п| період |-------------------------------| (гр. 4 - гр. 3) |
| | | Дані платника |Дані перевірки| |
| | |(дані Декларації| | |
| | | про прибуток | | |
| | | підприємства) | | |
|---+---------+----------------+--------------+------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---+---------+----------------+--------------+------------------|
|---+---------+----------------+--------------+------------------|
|---+---------+----------------+--------------+------------------|
------------------------------------------------------------------
Перевіркою встановлено, що в порушення ______________________
__________________________________________________________________
(пункти та статті нормативно-правових актів)
__________________________________________________________________
(зміст порушення, звітний період, в якому дане порушення
здійснено, первинні або інші документи, які зафіксовані
в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують
наявність зазначених фактів, кореспонденція рахунків)
Запис про надання (або ненадання) посадовими особами
підприємства письмових пояснень щодо встановлених порушень _______
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Запис про надання (або ненадання) посадовими особами
підприємства в ході перевірки відповідних документів, а також
надання (або ненадання) посадовими особами підприємства письмових
пояснень по цьому факту __________________________________________
Результати перевірок філій, відділень та інших відокремлених
структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують
консолідований податок,___________________________________________
(назва податкового органу, що проводив
__________________________________________________________________
перевірку філії, дата, номер акта перевірки, період, в якому
__________________________________________________________________
встановлено розбіжності, зміст порушення)
2.3. Амортизаційні відрахування
Перевіркою правильності визначення суми амортизації (не)
встановлено заниження (завищення) суми амортизації за ____ квартал
(відповідний звітний період) ______ року у розмірі _________ грн.
Зведені дані наведено в таблиці:
Таблиця N 3
грн.
------------------------------------------------------------------
| N | Звітний | Амортизаційні відрахування | Відхилення |
|з/п| період |-------------------------------| (гр. 4 - гр. 3) |
| | | дані платника |дані перевірки| |
| | |(дані Декларації| | |
| | | про прибуток | | |
| | | підприємства) | | |
|---+---------+----------------+--------------+------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---+---------+----------------+--------------+------------------|
|---+---------+----------------+--------------+------------------|
|---+---------+----------------+--------------+------------------|
------------------------------------------------------------------
Перевіркою встановлено, що в порушення ______________________
__________________________________________________________________
(пункти та статті нормативно-правових актів)
__________________________________________________________________
(зміст порушення, звітний період, в якому дане порушення
здійснено, первинні або інші документи, які зафіксовані
в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують
наявність зазначених фактів)
Запис про надання (або ненадання) посадовими особами
підприємства письмових пояснень щодо встановлених порушень _______
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Запис про надання (або ненадання) посадовими особами
підприємства в ході перевірки відповідних документів, а також
надання або ненадання посадовими особами підприємства письмових
пояснень по цьому факту __________________________________________
__________________________________________________________________
Результати перевірок філій, відділень та інших відокремлених
структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують
консолідований податок ___________________________________________
(назва податкового органу, що проводив
__________________________________________________________________
перевірку філії, дата, номер акта перевірки, період,
__________________________________________________________________
в якому встановлено розбіжності, зміст порушення)
2.4. Податок на прибуток
Перевіркою правильності визначення суми податку на прибуток
(не) встановлено заниження (завищення) податку на прибуток
за ____ квартал (відповідний звітний період) року у _________ грн.
Зведені дані наведено в таблиці:
Таблиця N 4
грн.
------------------------------------------------------------------
| N |Звітний| За даними платника|За даними перевірки| Відхилення |
|з/п|період | (Декларації) | | (гр. 6 - |
| | |-------------------+-------------------| гр. 4) |
| | |оподатко-|податкове|оподатко-|податкове| |
| | |вуваний |зобов'я- |вуваний |зобов'я- | |
| | |прибуток | зання |прибуток | зання | |
| | |(від'ємне| |(від'ємне| | |
| | |значення | |значення | | |
| | |об'єкта | |об'єкта | | |
| | |оподат- | |оподат- | | |
| | |кування) | |кування) | | |
|---+-------+---------+---------+---------+---------+------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---+-------+---------+---------+---------+---------+------------|
|---+-------+---------+---------+---------+---------+------------|
|---+-------+---------+---------+---------+---------+------------|
------------------------------------------------------------------
Перевіркою встановлено, що в порушення ______________________
__________________________________________________________________
(пункти та статті нормативно-правових актів)
__________________________________________________________________
(зміст порушення, звітний період фінансово-господарської
діяльності платника податків, в якому дане порушення здійснено,
первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському
та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених
фактів, кореспонденція рахунків)
Запис про надання (або ненадання) посадовими особами
підприємства письмових пояснень щодо встановлених порушень _______
__________________________________________________________________
Запис про надання (або ненадання) посадовими особами
підприємства в ході перевірки відповідних документів, а також
надання або ненадання посадовими особами підприємства письмових
пояснень по цьому факту __________________________________________
Результати перевірок філій, відділень та інших відокремлених
структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують
консолідований податок, __________________________________________
(назва податкового органу, що проводив
__________________________________________________________________
перевірку філії, дата, номер акта перевірки, період, в якому
встановлено розбіжності, зміст порушення)
Крім того, даною перевіркою встановлено неправомірне
(необґрунтоване) користування пільгою по податку на прибуток
за ____ квартал (відповідний звітний період)____ року в сумі
_____________________________________________________________ грн.
__________________________________________________________________
(код пільги відповідно до Довідника пільг, пункти та статті
нормативно-правових актів, якими дана пільга передбачена,
зміст порушення та невиконані підприємством вимоги,
передбачені конкретними пунктами та статтями
нормативно-правових актів)
Перевіркою встановлено порушення ____________________________
__________________________________________________________________
(посилання на нормативно-правові акти, норми яких
регламентують питання своєчасності сплати податку на прибуток)
в частині несвоєчасної сплати податку на прибуток за
_____________________________ за ____ квартал (відповідний звітний
період) ______ року в сумі ______ грн. __________________________.
Зведені дані наведено в таблиці.
Таблиця N 5
грн.
------------------------------------------------------------------
| N | Звітний |Узгоджене податкове| Фактично сплачено |Кількість|
|з/п| період, | зобов'язання |-------------------| днів |
| | дата, |платника (за даними|дата сплати,| сума |затримки |
| | номер | Декларації) | дата та N | | |
| |Декларації|-------------------| документа, | | |
| | |податкове|граничний|на підставі | | |
| | |зобов'я- | термін |якого здій- | | |
| | | зання | сплати |снено сплату| | |
| | | | |податкового | | |
| | | | |зобов'язання| | |
|---+----------+---------+---------+------------+------+---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---+----------+---------+---------+------------+------+---------|
|---+----------+---------+---------+------------+------+---------|
|---+----------+---------+---------+------------+------+---------|
------------------------------------------------------------------
2.5. Податок на додану вартість
Перевіркою правильності визначення повноти нарахування та
своєчасності сплати податку на додану вартість (не) встановлено
заниження (завищення) податку на додану вартість за _______ місяць
(квартал) ____ року у розмірі _______________________________ грн.
Зведені дані наведено в таблиці.
Таблиця N 6
грн.
---------------------------------------------------------------------------
| N | Звітний | За даними платника | За даними перевірки | Відхи- |
|з/п|податковий| (Декларації з ПДВ) | | лення |
| | період |------------------------+------------------------|(гр. 8 -|
| | (місяць, | подат- |подат-| чиста | подат- |подат-| чиста | гр. 5) |
| | квартал) | кове |ковий | сума | кове |ковий | сума | |
| | |зобов'я-|кредит|зобов'я-|зобов'я-|кредит|зобов'я-| |
| | | ання | | зань | зання | | зань | |
| | | | |(гр. 3 -| | |(гр. 6 -| |
| | | | | гр. 4) | | | гр. 7) | |
|---+----------+--------+------+--------+--------+------+--------+--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|---+----------+--------+------+--------+--------+------+--------+--------|
|---+----------+--------+------+--------+--------+------+--------+--------|
|---+----------+--------+------+--------+--------+------+--------+--------|
---------------------------------------------------------------------------
Перевіркою встановлено, що в порушення ______________________
__________________________________________________________________
(пункти та статті нормативно-правових актів)
__________________________________________________________________
(зміст порушення, звітний період фінансово-господарської
діяльності платника податків, в якому дане порушення здійснено,
первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському
та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених
фактів, кореспонденція рахунків)
Запис про надання (або ненадання) посадовими особами
підприємства письмових пояснень щодо встановлених порушень _______
__________________________________________________________________
Запис про надання (або ненадання) посадовими особами
підприємства в ході перевірки відповідних документів, а також
надання (або ненадання) посадовими особами підприємства письмових
пояснень по цьому факту __________________________________________
__________________________________________________________________
Крім того, даною перевіркою (не) встановлено неправомірне
(необґрунтоване) користування пільгою по податку на додану
вартість за ____ місяць (квартал) ____ року в сумі __________ грн.
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(код пільги відповідно до Довідника пільг, пункти та статті
нормативно-правових актів, якими дана пільга передбачена,
зміст порушення та невиконані підприємством вимоги, передбачені
конкретними пунктами та статтями нормативно-правових актів)
Перевіркою встановлено порушення ____________________________
__________________________________________________________________
(посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують
питання своєчасності сплати податку на додану вартість)
в частині несвоєчасної сплати податку на додану вартість за
_________ місяць (квартал) _______ року в сумі ______________ грн.
Зведені дані наведено в таблиці.
Таблиця N 7
грн.
------------------------------------------------------------------
| N | Звітний |Узгоджене податкове| Фактично сплачено |Кількість|
|з/п| період, | зобов'язання |-------------------| днів |
| | дата, |платника (за даними|дата сплати,| сума |затримки |
| | номер | Декларації) | дата та N | | |
| |Декларації|-------------------| документа, | | |
| | |податкове|граничний|на підставі | | |
| | |зобов'я- | термін |якого здій- | | |
| | | зання | сплати |снено сплату| | |
| | | | |податкового | | |
| | | | |зобов'язання| | |
|---+----------+---------+---------+------------+------+---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---+----------+---------+---------+------------+------+---------|
|---+----------+---------+---------+------------+------+---------|
|---+----------+---------+---------+------------+------+---------|
------------------------------------------------------------------
2.6. Акцизний збір
Перевіркою правильності визначення повноти нарахування та
своєчасності сплати акцизного збору (не) встановлено заниження
(завищення) збору за ________ місяць (квартал) _______ року у
розмірі _______________________ грн.
Зведені дані наведено в таблиці.
Таблиця N 8
грн.
------------------------------------------------------------------
| N | Звітний | За даними платника |За даними перевірки| Відхи- |
|з/п|податковий|--------------------+-------------------| лення |
| | період | обороти з | сума |обороти з | сума |(гр. 6 -|
| | |реалізації |податко-|реалізації|податко-| гр. 4) |
| | |(передачі) | вого |(передачі)| вого | |
| | |підакцизних|зобов'я-| підакциз |зобов'я-| |
| | | товарів | зання | них | зання | |
| | |(продукції)| | товарів | | |
| | | | | (продук- | | |
| | | | | ції) | | |
|---+----------+-----------+--------+----------+--------+--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---+----------+-----------+--------+----------+--------+--------|
|---+----------+-----------+--------+----------+--------+--------|
|---+----------+-----------+--------+----------+--------+--------|
------------------------------------------------------------------
Перевіркою встановлено, що в порушення ______________________
__________________________________________________________________
(пункти та статті нормативно-правових актів)
__________________________________________________________________
(зміст порушення, звітний період (місяць, квартал)
фінансово-господарської діяльності платника податків,
в якому дане порушення здійснено, первинні або інші документи,
які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку,
що підтверджують наявність зазначених фактів,
кореспонденція рахунків)
Запис про надання (або ненадання) посадовими особами
підприємства письмових пояснень щодо встановлених порушень _______
__________________________________________________________________
Запис про надання (або ненадання) посадовими особами
підприємства в ході перевірки відповідних документів, а також
надання (або ненадання) посадовими особами підприємства письмових
пояснень по цьому факту __________________________________________
__________________________________________________________________
Крім того, даною перевіркою (не) встановлено неправомірне
(необґрунтоване) користування пільгою по акцизному збору
за ______ місяць (квартал) ________ року в сумі ____________ грн.
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(код пільги відповідно до Довідника пільг, пункти та статті
нормативно-правових актів, якими дана пільга передбачена,
зміст порушення та невиконані підприємством вимоги, передбачені
конкретними пунктами та статтями нормативно-правових актів)
Перевіркою встановлено порушення ____________________________
__________________________________________________________________
(посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують
питання своєчасності сплати акцизного збору)
в частині несвоєчасної сплати збору за __________ місяць (квартал)
____ року в сумі ______________ грн.
Зведені дані наведено в таблиці.
Таблиця N 9
грн.
------------------------------------------------------------------
| N | Звітний |Узгоджене податкове| Фактично сплачено |Кількість|
|з/п| період, | зобов'язання |-------------------| днів |
| | дата, |платника (за даними|дата сплати,| сума |затримки |
| | номер | розрахунку) | дата та N | | |
| |Декларації|-------------------| документа, | | |
| | |податкове|граничний|на підставі | | |
| | |зобов'я- | термін |якого здій- | | |
| | | зання | сплати |снено сплату| | |
| | | | |податкового | | |
| | | | |зобов'язання| | |
|---+----------+---------+---------+------------+------+---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---+----------+---------+---------+------------+------+---------|
|---+----------+---------+---------+------------+------+---------|
|---+----------+---------+---------+------------+------+---------|
------------------------------------------------------------------
Аналогічно викладається зміст встановлених порушень при
перевірках інших податків, зборів, передбачених планом перевірки.
3. Перевірка дотримання вимог валютного
та іншого законодавства при здійсненні
фінансово-господарської діяльності
3.1. Перевірка дотримання вимог валютного законодавства
при здійсненні зовнішньоекономічних операцій
Перевіркою проведення розрахунків у грошовій формі при
здійсненні зовнішньоекономічної діяльності встановлено наступне:
В порушення статті 1 (статті 2) Закону України від 23 вересня
1994 року N 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в
іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) ___________________
_________________________________________________________________.
(зміст порушення, період, в якому дане порушення здійснено,
первинні або інші документи, які підтверджують наявність
зазначених фактів)
Відповідно до статті 4 Закону України від 23 вересня
1994 року N 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в
іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) порушення
резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону,
тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у
розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (митної вартості
недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у
грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку
України на день виникнення заборгованості.
Розрахунок пені наведено у додатку ____.
Перевіркою проведення виконання бартерних (товарообмінних)
зовнішньоекономічних контрактів встановлено наступне:
В порушення статті ___ Закону України від 23 грудня 1998 року
N 351-XIV "Про регулювання товарообмінних (бартерних) операцій в
галузі зовнішньоекономічної діяльності" (із змінами та
доповненнями) ____________________________________________________
__________________________________________________________________
(зміст порушення, період, в якому дане порушення здійснено,
первинні або інші документи, які підтверджують наявність
зазначених фактів)
Відповідно до статті ______________________ Закону України
від 23 грудня 1998 року N 351-XIV "Про регулювання товарообмінних
(бартерних) операцій в галузі зовнішньоекономічної діяльності" (із
змінами та доповненнями) передбачено _____________________________
__________________________________________________________________
(номер та зміст статті, якою передбачена відповідальність)
Розрахунок пені наведено у додатку ____.
Перевіркою проведення розрахунків при здійсненні операцій з
давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах
встановлено наступне:
В порушення статті _______________ Закону України від
4 жовтня 2001 року N 2761-III "Про операції з давальницькою
сировиною у зовнішньоекономічних відносинах" (із змінами та
доповненнями) ____________________________________________________
__________________________________________________________________
(зміст порушення, період, в якому дане порушення здійснено,
первинні або інші документи, які підтверджують наявність
зазначених фактів)
Відповідно до статті _____________________ Закону України
"Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних
відносинах" від 4 жовтня 2001 року N 2761-III (із змінами та
доповненнями) передбачено ________________________________________
_________________________________________________________________.
(номер та зміст статті, якою передбачена відповідальність)
Розрахунок пені наведено у додатку ____.
Перевіркою порядку одержання резидентами кредитів, позик в
іноземній валюті від нерезидентів встановлено (не встановлено)
порушення статті 1 Указу Президента України від 27 червня
1999 року N 734/99 "Про врегулювання порядку одержання резидентами
кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та
застосування штрафних санкцій за порушення валютного
законодавства" щодо ______________________________________________
__________________________________________________________________
(зміст порушення, період, в якому дане порушення здійснено,
первинні або інші документи, які підтверджують наявність
зазначених фактів)
Розрахунок штрафних (фінансових) санкцій наведено у
додатку ____.
Перевіркою встановлено (не встановлено) порушення вимог
статті ___________ Декрету Кабінету Міністрів України від
19 лютого 1993 року N 15-93 "Про систему валютного регулювання і
валютного контролю" (із змінами та доповненнями) щодо ____________
__________________________________________________________________
(зміст порушення, період, в якому дане порушення здійснено,
первинні або інші документи, які підтверджують наявність
зазначених фактів)
Перевіркою порядку та термінів декларування валютних
цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і
перебувають за її межами, встановлено наступне: __________________
_________________________________________________________________.
(зміст порушення, період, в якому дане порушення здійснено,
первинні або інші документи, які підтверджують наявність
зазначених фактів)
3.2. Перевірка дотримання вимог іншого законодавства
при здійсненні фінансово-господарської діяльності
Перевіркою дотримання вимог _________________________________
встановлено, що в порушення ______________________________________
__________________________________________________________________
(пункти та статті нормативно-правових актів)
_________________________________________________________________.
(зміст порушення, період, в якому дане порушення здійснено,
первинні або інші документи, які підтверджують наявність
зазначених фактів)
4. Висновок
Перевіркою пунктів N ___, ____ плану перевірки порушень не
встановлено.
Документальною перевіркою встановлені(но) порушення:
1. _________________________________________________________,
(пункти та статті нормативно-правових актів)
в результаті чого зменшено (збільшено) від'ємне значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток за ________ рік на суму
___________ грн., в тому числі по періодах;
2. _________________________________________________________,
(пункти та статті нормативно-правових актів)
в результаті чого занижено (завищено) податок на прибуток за
_______ рік на суму _______ грн., в тому числі по періодах;
3. _________________________________________________________,
(пункти та статті нормативно-правових актів)
в результаті чого занижено (завищено) податок на додану вартість
за _______ рік на суму _______ грн., в тому числі по періодах;
4. _________________________________________________________,
(пункти та статті нормативно-правових актів)
в результаті чого зменшено (збільшено) від'ємне значення чистої
суми податкових зобов'язань по податку на додану вартість за
_______ рік на суму _______ грн., в тому числі по періодах;
5. _________________________________________________________,
(пункти та статті нормативно-правових актів)
в результаті чого встановлено порушення вимог податкового
законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання
та своєчасності перерахування прибуткового податку з громадян
(податку з доходів фізичних осіб) до бюджету за __________ рік на
суму _______ грн., в тому числі по періодах;
6. _________________________________________________________,
(пункти та статті нормативно-правових актів)
відповідно до яких встановлено несвоєчасну сплату (несплату)
________ за ____ року ____________________________________________
(назва податку, збору, обов'язкового платежу)
на суму _______ грн., в тому числі в розрізі звітних періодів.
7. Перевіркою встановлено порушення _________________________
_________________________________________________________________.
(пункти та статті нормативно-правових актів,
вимоги яких порушено, суть порушення та періоди,
в яких встановлено порушення)
В ході проведення перевірки здійснено вилучення документів,
відповідно до п. 6 ст. 11 Закону України від 04.12.90 N 509-XII
"Про Державну податкову службу в Україні" (із змінами та
доповненнями) та на підставі постанови від ________ N _______,
згідно з протоколом вилучення від ____________ N ________________
(додатки _______).
При отриманні матеріалів, що не підтверджують дані обліку
підприємства, яке перевіряється, керівником податкового органу
вживаються заходи щодо проведення позапланової документальної
перевірки відповідно до ст. 3 "а" Указу Президента України від
23 липня 1998 року N 817/98 "Про деякі заходи з дерегулювання
підприємницької діяльності".
Згідно з вимогами статті 5 Закону України від 21 грудня
2000 року N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників
податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у разі
коли платник податків вважає, що контролюючий орган невірно
визначив суму податкового зобов'язання або прийняв будь-яке інше
рішення, що суперечить законодавству з питань оподаткування або
виходить за межі його компетенції, встановленої законом, такий
платник податків має право звернутися до контролюючого органу із
скаргою про перегляд цього рішення, яка подається у письмовій
формі та може супроводжуватися документами, розрахунками та
доказами, які платник податків вважає за потрібне надати. Скарга
повинна бути подана контролюючому органу протягом десяти
календарних днів, наступних за днем отримання платником податків
податкового повідомлення або іншого рішення контролюючого органу,
що оскаржується.
Посади перевіряючих органу ____________ ____________________
податкової служби (підпис) (ініціали, прізвище)
Підтверджуємо, що первинні документи, використані при
проведенні перевірки, достовірні, надані в повному обсязі, а
додаткових (інших) документів, що свідчать про діяльність
підприємства за період, що перевіряється, немає.
Керівник ___________ ____________ ____________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
Головний бухгалтер ____________ ____________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
Акт складено у двох примірниках.
З обов'язками, правами, відповідальністю підприємств та
порядком оскарження рішень і дій посадових осіб державних
податкових органів ознайомлений, один примірник акта з додатками
на ___ аркушах отримав
Керівник (головний бухгалтер)
підприємства ____________ ____________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
На першому примірнику:
віза начальника відділу (управління)
(дата, підпис, прізвище, ім'я та по батькові)
Додаток 2
до наказу ДПА України
15.10.2004 N 599
ДОВІДКА
_______________ N ______ __________________________________
(дата) (місцезнаходження підприємства)
Про результати документальної
перевірки правильності обчислення
та своєчасності внесення до
бюджету сум податку
________________________________________
(назва податку, обов'язкового платежу)
________________________________________
(повна назва підприємства, код за ЄДРПОУ)
за період з ___.___.___ по ___.___.___ року
На підставі посвідчень від ___.___.___ N _______, виданих ДПІ
__________________________________________________________________
(прізвища, ім'я та по батькові, посади перевіряючих,
__________________________________________________________________
назва структурного підрозділу, назва державного
__________________________________________________________________
податкового органу, спеціалісти якого здійснювали перевірку)
проведена _______________________________________________________
(планова чи позапланова)
документальна перевірка фінансово-господарської діяльності з
врахуванням вимог ст. ____ Указу Президента України від 23.07.98
N 817/98 "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької
діяльності" з питань(ня) дотримання ______________________________
__________________________________________________________________
(повна назва підприємства)
правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум
податку(ків) _____________________________________________________
(назва податку, обов'язкового платежу)
за період з ___.___.___ по ___.___.___ р. відповідно до
затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку до акта.
Підприємство повідомлено про проведення планової перевірки
повідомленням від __________ за N _____, яке фактично отримано
_________________________________________________________________.
Перевірку проведено з відома ________________________________
(посада керівника підприємства,
__________________________________________________________________
його прізвище, ім'я та по батькові)
та в присутності головного бухгалтера ____________________________
(прізвище,
_________________________________________________________________.
ім'я та по батькові)
У журналі реєстрації перевірок вчинено запис ________________
під N _____________.
1. Загальні положення
1.1. Перевірка проводилась з ___.___.___ по ___.___.___
(з перервою з ___.___.___ по ___.___.___).
1.2. У періоді, за який проводилась перевірка, відповідальні
за фінансово-господарську діяльність підприємства були (є):
керівник ____________________________________________________
(прізвище, ім'я та по батькові,
__________________________________________________________________
ідентифікаційний номер)
за період з ___.___.____ по ___.___._____ (по день підписання акта
перевірки, протокол, наказ, інший документ про призначення
від ___.___.___ N ____, протокол, наказ, інший документ про
звільнення від ___.___.___ N ____);
головний бухгалтер __________________________________________
(прізвище, ім'я та по батькові,
__________________________________________________________________
ідентифікаційний номер)
за період з ___.___.___. по ___.___.___ (по день підписання акта
перевірки, наказ керівника про призначення від ___.___.___ N ____,
наказ керівника про звільнення від ___.___.___ N ___).
1.3. ________________________________________________________
(повна назва підприємства відповідно до
______________________________________________________ ___.___.___
установчих документів та скорочена назва)
зареєстроване ___________________________________________________,
(повна назва органу реєстрації)
форма власності _________________________________________________,
підпорядковане (для державних підприємств) ______________________.
1.3.1. Ідентифікаційний код платника податків за ЄДРПОУ:
_________________________________________________________________.
1.4. Взято на податковий облік ___.___.___ р.
__________________________________________________________________
(назва державного податкового органу)
__________________________________________________________________
1.4.1. Є консолідованим платником податку __________________.
1.5.1. Дані про реєстрацію підприємства як платника ПДВ,
свідоцтво від ___.___.___ N ___.
1.5.2. Індивідуальний податковий номер платника ПДВ _________
_________________________________________________________________.
1.6. Місцезнаходження підприємства (платника податків)
відповідно до установчих документів ______________________________
_________________________________________________________________.
Фактичне місцезнаходження __________________________________.
N тел. __________________.
1.7. Статутний фонд на момент створення підприємства
відповідно до установчих документів склав _________ тис. грн., на
дату початку перевірки ________ тис. грн.
1.7.1. Інформація про стан статутного фонду (сформований, не
сформований).
1.7.2. Дані про засновників (учасників, акціонерів) платника
податків відповідно до установчих документів, виписок з реєстру,
довідок депозитарію на момент перевірки:
юридичні(на) та (або) фізичні(на) особи (особа):
------------------------------------------------------------------
| N | Код за ЄДРПОУ/ | Назва | Частина в |
|з/п| ідентифікаційний | | статутному |
| | номер | | фонді |
|---+------------------+----------------------------+------------|
|---+------------------+----------------------------+------------|
|---+------------------+----------------------------+------------|
------------------------------------------------------------------
1.7.3. Інформація про те, чи є підприємство засновником
(учасником), акціонером іншого суб'єкта господарювання.
------------------------------------------------------------------
| N | Код за ЄДРПОУ | Назва | Частина в |
|з/п| | | статутному |
| | | | фонді |
|---+------------------+----------------------------+------------|
|---+------------------+----------------------------+------------|
|---+------------------+----------------------------+------------|
------------------------------------------------------------------
1.8. Перелік структурних підрозділів:
------------------------------------------------------------------
| N | Назва | Статус | Місцезнаходження, форма сплати |
|з/п| підрозділу | підрозділу | податків |
|---+------------+------------+----------------------------------|
|---+------------+------------+----------------------------------|
|---+------------+------------+----------------------------------|
------------------------------------------------------------------
1.9. Інформація про види діяльності, які здійснювало
підприємство за період, що перевірявся, та види діяльності, що
підлягають ліцензуванню (номер і дата видачі ліцензії, назва
органу, що видав ліцензію, терміни початку і закінчення дії
ліцензії):
------------------------------------------------------------------
| Види | Чинним |Ліцензії на право|Назва органу, що |
| діяльності |законодавством| здійснення | видав ліцензію |
| |не передбачено| господарської |(терміни початку |
| | отримання |діяльності (дата |і закінчення дії |
| | ліцензій | видачі і номер) | ліцензії) |
|-------------+--------------+-----------------+-----------------|
|-------------+--------------+-----------------+-----------------|
|-------------+--------------+-----------------+-----------------|
------------------------------------------------------------------
Фактично у періоді з ___.___.___ по ___.___.___ згідно з
документами, наданими для перевірки, не встановлено здійснення
безліцензійної діяльності.
У періоді з ___.___.___ по ___.___.___ згідно з документами,
наданими для перевірки, встановлено здійснення діяльності з
_______________ без отримання ліцензії. Зміст порушення
відображено у розділі ______ довідки.
1.10. Дані про наявність рахунків у банках та інших
фінансових установах за період, що перевіряється, та на дату
складання акта.
------------------------------------------------------------------
| Назва | Номер | Назва | Дата | Дата |Дата повідомлення |
|рахунка| | установи |відкриття|закриття| |
| | |банку, МФО| рахунка |рахунка |------------------|
| | |(для нере-| | |про від-| про за- |
| | |зидентів -| | | криття | криття |
| | | країна | | | | |
| | |реєстрації| | | | |
| | |та адреса | | | | |
| | | банку) | | | | |
|-------+-------+----------+---------+--------+--------+---------|
|-------+-------+----------+---------+--------+--------+---------|
|-------+-------+----------+---------+--------+--------+---------|
------------------------------------------------------------------
Вказані рахунки (не) відповідають інформаційній базі даних
_________________________________________________________________.
(назва державного податкового органу)
Інформація про своєчасність (несвоєчасність) повідомлення
(неповідомлення) органу державної податкової служби про відкриття
(закриття) рахунку (рахунків) ____________________________________
_________________________________________________________________.
1.11. Інформація про попередні документальні перевірки,
проведені податковими органами (крім зустрічних перевірок):
------------------------------------------------------------------------
| N |Назва органу,| N, |Переві-| Типи |Донараховано| Стан |
|з/п|що здійснював|дата акта| рений | (види) | всього |розрахунків|
| | перевірку, |перевірки|період |перевірок| (зменшено |з бюджетом |
| | посада та | | | |відшкодуван-| |
| | П.І.Б. | | | |ня, зменшено| |
| |перевіряючого| | | | збитки), | |
| | | | | | тис. грн. | |
|---+-------------+---------+-------+---------+------------+-----------|
|---+-------------+---------+-------+---------+------------+-----------|
|---+-------------+---------+-------+---------+------------+-----------|
------------------------------------------------------------------------
1.12. При перевірці використано:
------------------------------------------------------------------
| N |Повна назва документів,| Період охоплення | Прізвище, |
|з/п| які охоплені даною | перевіркою | ініціали |
| | перевіркою |--------------------| перевіряючих |
| | (при необхідності |вибірковим|суцільним| |
| | згрупованих за типом) | методом |порядком | |
|---+-----------------------+----------+---------+---------------|
|---+-----------------------+----------+---------+---------------|
|---+-----------------------+----------+---------+---------------|
------------------------------------------------------------------
1.13. Інформація про зустрічні перевірки, проведені у ході
документальної перевірки, про надіслані запити на їх проведення до
інших органів державної податкової служби.
1.14. Перелік комп'ютерних автоматизованих інформаційних
систем податкового органу, інформація яких використана під час
перевірки.
1.15. У періоді, що перевіряється, підприємство користувалося
пільгами з _______________________________________________________
__________________________________________________________________
(код пільги, податок, на яку суму, звітний період)
1.15.1. У періоді, що перевіряється, підприємство (не)
застосовувало "0" ставку по податку на додану вартість.
1.15.2. У періоді, що перевіряється, підприємство не є
платником ______________________________________________ податків.
1.16. Перевіркою (не) встановлено факти(ів) проведення
господарських операцій з суб'єктами господарювання, по яких
установі документи, свідоцтва про державну реєстрацію фізичної
особи - підприємця, угоди та (або) первинні документи визнано
судовими органами недійсними.
Перелік зазначених суб'єктів господарювання наведено в
таблиці:
------------------------------------------------------------------
| N | Суб'єкт | Рішення суду | Документи, | Період, |
|з/п|господарювання | |які визнано | в якому |
| |---------------+--------------------| недійсними | здійсню- |
| |назва, |код за |дата|номер| назва | (установчі | ються ці |
| |місце- |ЄДРПОУ/| | | судової | документи, |господар- |
| |знаход-|іденти-| | |інстанції| свідоцтва | ські |
| | ження | фіка- | | | |про державну| операції |
| | |ційний | | | | реєстрацію | |
| | | номер | | | | фізичної | |
| | | | | | | особи - | |
| | | | | | | підприємця,| |
| | | | | | | первинні | |
| | | | | | | документи) | |
| | | | | | | та з якого | |
| | | | | | | часу | |
|---+-------+-------+----+-----+---------+------------+----------|
|---+-------+-------+----+-----+---------+------------+----------|
|---+-------+-------+----+-----+---------+------------+----------|
------------------------------------------------------------------
Вплив проведених господарських операцій з наведеними
суб'єктами на об'єкт оподаткування та податкові зобов'язання
_______________________ (назва платника податку, що перевіряється)
відображено у ___________________ розділах акту перевірки довідки.
1.17. Інформація про проведені підприємством інвентаризації
його основних засобів, нематеріальних активів,
товарно-матеріальних цінностей, коштів і документів, розрахунків
та інших статей балансу та її результати.
1.17.1. Інформація про проведену у ході перевірки
інвентаризацію та її результати.
2. Перевірка питання
__________________________________________________________________
(назва питання перевірки, визначеного в посвідченні,
_________________________________________________________________.
та результати перевірки)
3. Висновок
Перевіркою пунктів N ___, ____ плану перевірки порушень не
встановлено.
Документальною перевіркою встановлені(но) порушення:
_________________________________________________________________,
(вказуються порушення податкового та валютного
_________________________________________________________________.
законодавства при перевірці даного питання (аналогічно
як у додатку до даного наказу)
У ході проведення перевірки здійснено вилучення документів,
відповідно до п. 6 ст. 11 Закону України від 04.12.90 N 509-XII
"Про Державну податкову службу в Україні" (із змінами та
доповненнями) та на підставі постанови від ________ N _______,
згідно з протоколом вилучення від ____________ N ________________
(додатки _______).
Посади перевіряючих органу ____________ ____________________
податкової служби (підпис) (ініціали, прізвище)
Довідку погоджено:
Керівник ___________ ____________ ____________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
Головний бухгалтер ____________ ____________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
Довідку складено у двох примірниках.
Керівник (головний бухгалтер)
підприємства ____________ ____________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
На першому примірнику:
віза начальника відділу (управління)
(дата, підпис, прізвище, ім'я та по батькові)
Додаток 3
до наказу ДПА України
15.10.2004 N 599
ДОВІДКА
_______________ N ______ __________________________________
(дата) (місцезнаходження підприємства)
Про результати позапланової
перевірки _______________________________
_________________________________________
(повна назва підприємства, код за ЄДРПОУ)
з питань взаємовідносин з _______________
_________________________________________
(повна назва підприємства, код за ЄДРПОУ)
за період з ___.___.___ по ___.___.___ р.
На підставі посвідчень від ___.___.___ N ____, виданих ДПІ у
_________________________________________________________________
(назва податкового органу)
державним податковим ревізором - інспектором _____________________
__________________________________________________________________
(прізвища, ім'я та по батькові, назва структурного
__________________________________________________________________
підрозділу, спеціалісти якого здійснювали перевірку)
проведена позапланова зустрічна документальна перевірка з
урахуванням вимог ст. ______ Указу Президента України від 23.07.98
N 817/98 "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької
діяльності" ______________________________________________________
(назва підприємства, що перевіряється)
з питань взаємовідносин з ________________________________________
(назва підприємства-контрагента)
за період з ____________ по ________________.
Перевірку проведено з відома ________________________________
(посада керівника підприємства,
__________________________________________________________________
його прізвище, ім'я та по батькові)
та в присутності головного бухгалтера ____________________________
(прізвище,
__________________________________________________________________
ім'я та по батькові)
У журналі реєстрації перевірок вчинено запис ________________
під N _____.
Перевірка проводилась __________ 200_ р.
Відповідальними за фінансово-господарську діяльність у
періоді, що перевіряється, були:
керівник підприємства ____________________________________________
(прізвище, ім'я та по батькові)
наказ про призначення від ____________ N ___;
головний бухгалтер _______________________________________________
(прізвище, ім'я та по батькові)
наказ про призначення від ____________ N ________.
При перевірці були використані наступні документи:
установчі документи _____________________________________________;
(назва підприємства, що перевіряється)
Декларація з податку на додану вартість за ______________________;
книги обліку продажу та придбання товарів (робіт, послуг) ________
_________________________________________________________________;
угоди, контракти ________________________________________________;
накладні та податкові накладні __________________________________;
регістри бухгалтерського обліку по рахунках _____________________;
(регістри бух. обліку)
інші ____________________________________________________________.
За повноту та достовірність наданих до перевірки документів
відповідальність несуть керівник та головний бухгалтер
підприємства.
_________________________________________________________ здійснює
(назва підприємства, що перевіряється)
фінансово-господарську діяльність на підставі статуту,
зареєстрованого розпорядженням ___________________________________
___________________________ від "___" ____________ N ___.
Повна назва підприємства згідно з даними установчих
документів:_______________________________________________________
_________________________________________________________________.
Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ _____________________________.
Статутний фонд підприємства відповідно до п. ________ Статуту
визначено в розмірі ________ грн.
На момент проведення перевірки статутний фонд сформовано в
повному обсязі/в частині ________________________________________.
Засновниками підприємства, що перевіряється, згідно з п. ___
Статуту є:
------------------------------------------------------------------
|Назва підприємства/| Код за ЄДРПОУ |Місцезнаход- |Частка внеску|
| прізвище, ім'я та |юридичної особи/| ження |до статутного|
| по батькові |паспортні дані, | | фонду, % |
| фізичної особи |ідентифікаційний| | |
| | номер фізичної | | |
| | особи | | |
|-------------------+----------------+-------------+-------------|
|-------------------+----------------+-------------+-------------|
|-------------------+----------------+-------------+-------------|
------------------------------------------------------------------
Згідно із Законом України "Про власність" форма власності
_________________________________________________________________,
(форма власності)
підпорядкованість _______________________________________________.
(підпорядкованість)
Основним видом діяльності підприємства згідно з установчими
документами та даними Довідки ЄДРПОУ від ____________ N ___ є:
_______________________ - ________________________________________
(код КВЕД) (вид діяльності)
_______________________ - ________________________________________
(код КВЕД) (вид діяльності)
Фактично у періоді, що перевіряється, підприємство займалось
_________________________________________________________________.
(детально описати види діяльності, види продукції (робіт, послуг)
Офісні та складські приміщення, що використовувались
підприємством для здійснення своєї фінансово-господарської
діяльності, є його власністю (в разі оренди зазначити, на підставі
яких документів та на яких умовах відбувалась оренда, форма та
стан розрахунків) ________________________________________________
_________________________________________________________________.
(перелік відповідних документів)
Виробничі потужності підприємства, що перевіряється, є його
власністю (у разі оренди зазначити, на підставі яких документів та
на яких умовах відбувалась оренда, форма та стан розрахунків) ____
_________________________________________________________________.
(перелік відповідних документів)
Місцезнаходження підприємства згідно з установчими
документами _____________________________________________________.
Для здійснення фінансово-господарської діяльності ___________
__________________________________________________________________
(назва підприємства)
відкрито в установах банків такі рахунки:
------------------------------------------------------------------
| Номер рахунку | Назва рахунку | Назва установи банку, МФО |
|---------------+---------------+--------------------------------|
|---------------+---------------+--------------------------------|
|---------------+---------------+--------------------------------|
------------------------------------------------------------------
В ДПІ у _____________________________________________________
(назва податкового органу)
підприємство зареєстровано як платник податків ______________ року
за N _____.
Відповідно до _______________________________________________
(вказуються пункти та статті
__________________________________________________________________
нормативно-правових актів)
підприємство, що перевіряється, зареєстровано як платник податку
на додану вартість в _____________________________________________
(назва податкового органу)
"___" ____________ року та має свідоцтво платника ПДВ N __________
від ___________, індивідуальний податковий номер ________________.
Відповідно до вимог _________________________________________
(вказуються пункти та статті
__________________________________________________________________
нормативно-правових актів)
книги обліку придбання та продажу товарів (робіт, послуг)
зареєстровані в ДПІ _____________________________________________:
(назва податкового органу)
книга обліку придбання товарів (робіт, послуг) N __ від ______ р.;
книга обліку продажу товарів (робіт, послуг) N __ від _________ р.
Перевіркою повноти і своєчасності відображення в обліку та
звітності операцій по взаєморозрахунках з ________________________
__________________________________________________________________
(назва підприємства-контрагента)
встановлено наступне.
______________________________________ укладено угоду (контракт) з
(назва підприємства, що перевіряється)
_________________________________ за N ___ від ____________ р. про
_________________________________________________________________.
(умови угоди, договору, контракту)
На виконання умов угоди _____________________________________
(назва підприємства, що перевіряється)
відвантажено продукцію (надано послуги) по таких податкових
накладних:
------------------------------------------------------------------
| Податкова накладна | Кількість, | Сума, грн. | В т.ч. ПДВ, |
|--------------------| шт. | | грн. |
| номер | дата | | | |
|---------+----------+------------+------------+-----------------|
|---------+----------+------------+------------+-----------------|
|---------+----------+------------+------------+-----------------|
------------------------------------------------------------------
Суми податку на додану вартість по зазначених податкових
накладних включені до податкових зобов'язань відповідного періоду,
відображених у книзі обліку продажу товарів (робіт, послуг) та
відповідають даним податкової Декларації з ПДВ за ________________
_________________________________________________________________.
(зазначити період)
Фактичне відвантаження підтверджується товарно-транспортними
накладними N ___ від _________ у кількості ___ на суму ___ грн., в
т.ч. ПДВ ___ грн.
Реалізовану продукцію одержував по довіреності N __ від _____
особисто ________________________________________________________.
(П.І.Б., посада особи, що отримала товар)
Транспортування товару та вантажні роботи проводились _______
__________________________________________________________________
(назва підприємства-перевізника)
за рахунок _______________________________________________________
(назва підприємства-платника
_________________________________________________________________.
та номера платіжних документів)
Розрахунки між підприємствами приводились у ________________
__________________________________________________________ формі.
(безготівковій, готівковій формі, бартерній, вексельній)
В рахунок оплати за одержаний товар (або в рахунок
передплати) отримано: ____________________________________________
(номери та дати платіжних документів,
__________________________________________________________________
накладних на відвантаження, векселів)
На момент перевірки дебіторська/кредиторська заборгованість
по розрахунках _________________________________________ становить
(назва підприємства-контрагента)
_______________________________ грн.
Підприємство, що перевіряється, є виробником (імпортером,
посередником) ____________________________________________________
Постачальником реалізованої продукції є _____________________
_________________________________________________________________.
(зазначити реквізити постачальника)
Зазначена продукція придбана по податкових накладних N ______
від _____________, кількість _____, сума _______ грн., в т.ч. ПДВ
_______________________________ грн.
Отримання продукції підтверджується товарно-транспортними
накладними, виписаними постачальником:
N ___ від ______________, кількість ___, сума ___ грн., в т.ч. ПДВ
_______________________________ грн.
За результатами перевірки встановлено наступні порушення
чинного законодавства (порушень не встановлено) __________________
__________________________________________________________________
Копії документів додаються на ____________ арк.
Посади перевіряючих органу ____________ ____________________
податкової служби (підпис) (ініціали, прізвище)
Керівник ___________ ____________ ____________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
Головний бухгалтер ____________ ____________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
Довідку складено у двох примірниках.
Один примірник отримав:
Керівник (головний бухгалтер)
підприємства ____________ ____________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
На першому примірнику:
віза начальника відділу (управління)
(дата, підпис, прізвище, ім'я та по батькові)
Додаток 7
до наказу ДПА України
15.10.2004 N 599
МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ
щодо оформлення матеріалів документальних перевірок
I. Методичні рекомендації щодо оформлення
акта (довідки) документальної перевірки дотримання
вимог податкового та валютного законодавства
(додаток 1 до наказу)
Акт документальної перевірки складається українською мовою.
Датою акта перевірки є дата підписання акта посадовими
особами, що проводили перевірку, та посадовими особами
підприємства.
Номер акта перевірки складається із порядкового номеру
журналу реєстрації перевірок, коду структурного підрозділу та коду
підприємства за ЄДРПОУ.
В акті зазначається місцезнаходження підприємства.
У вступній частині акта документальної перевірки в
обов'язковому порядку зазначається назва державного податкового
органу, який видав посвідчення на проведення перевірки, та посади
працівників, які проводять перевірку, при цьому обов'язково
зазначаються назви структурних підрозділів та назва державного
податкового органу.
Вказується зміст, тип проведеної перевірки (комплексна,
планова та позапланова), підстави (зазначається стаття та абзац
Указу Президента України від 23.07.98 N 817/98 ( 817/98 ) "Про
деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності") та
період, за який проводиться перевірка діяльності підприємства.
У разі якщо проводиться позапланова перевірка на підставі
статті 3 Указу Президента України від 23.07.98 N 817/98 ( 817/98 )
"Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності"
(фактів неподання документів обов'язкової звітності, встановлення
фактів недостовірності звітних даних, або встановлення порушень за
фактами зустрічних перевірок та інше) до матеріалів перевірки
додаються копії актів, службових (доповідних) записок та інших
документів, в яких чітко висвітлюється зміст порушень, які
припущено платником і які стали причиною проведення позапланової
перевірки.
Про направлення повідомлення про проведення перевірки
зазначається лише при проведенні планової перевірки. При цьому
обов'язково вказується дата фактичного отримання посадовими
особами платника податків повідомлення про проведення перевірки із
зазначенням номера повідомлення відділення поштового зв'язку про
вручення відправлення або прізвища, ім'я та по батькові посадових
осіб, яким воно було вручене особисто під розписку.
В акті вказується, з відома яких посадових осіб підприємства
проведено документальну перевірку.
Ненадання підприємством журналу реєстрації перевірок
фіксується в акті.
Слід звернути увагу, що вимогами Порядку оформлення
результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового
та валютного законодавства суб'єктами підприємницької діяльності -
юридичними особами, їх філіями, відділеннями та іншими
відокремленими підрозділами, затвердженого наказом ДПА України від
16.09.2002 N 429 ( z1023-02 ) (зареєстрованим у Міністерстві
юстиції України 29.12.2002 за N 1023/7311), передбачено, що усі
вартісні показники відображаються у гривнях, а показники, що
виражені в іноземній валюті, підлягають відображенню в акті
документальної перевірки з одночасною вказівкою їх еквівалента у
гривнях за курсом валют, що встановлений Національним банком
України на дату проведення фінансово-господарської діяльності.
1. Рекомендації щодо розділу 1
"Загальні положення"
1.1. Зазначається термін, протягом якого проводилась
перевірка (вказується перерва в роботі та обґрунтовуються її
причини).
1.2. Зазначаються особи, відповідальні за
фінансово-господарську діяльність підприємства (керівник та
головний бухгалтер). При цьому, зазначаються дати та номери
наказів про призначення або звільнення (у разі зміни керівництва).
1.3. Вказується повна і скорочена назва підприємства
відповідно до установчих документів, дата, місце та повна назва
органу реєстрації, форма власності, підпорядкованість (для
державних підприємств).
1.3.1. Зазначається ідентифікаційний код платника податків за
ЄДРПОУ.
1.4. Зазначається інформація стосовно взяття платника
податків на податковий облік. Якщо протягом періоду, що
перевірявся, платник податків перебував на податковому обліку у
декількох органах державної податкової служби, даний факт
фіксується у акті перевірки та вказуються перереєстрації.
У разі якщо платник податку протягом періоду, за який
проводиться перевірка, сплачував податки, які потребують окремої
реєстрації як платника цих податків (наприклад, підприємство є
платником фіксованого сільськогосподарського податку), вказуються
реєстраційні дані за кожним видом податків.
1.4.1. У разі якщо суб'єкт підприємницької діяльності
здійснював сплату податків консолідовано, в акті перевірки
зазначаються види податків, сплата яких здійснювалася саме так.
При цьому у п. 1.8 акта у табличному вигляді наводиться перелік
філій (відділень та інших відокремлених підрозділів) із
зазначенням назви, місцезнаходження, даних про реєстрацію та
взяття на податковий облік органом державної податкової служби.
1.5. Вказуються дані про реєстрацію підприємства як платника
ПДВ, дата та номер свідоцтва, індивідуальний податковий номер
платника ПДВ.
1.6. Зазначається місцезнаходження підприємства (платника
податків) відповідно до установчих документів та фактична адреса
із зазначенням номерів телефонів.
1.7. В акті відображається розмір статутного фонду на момент
створення підприємства відповідно до установчих документів, на
дату початку перевірки, зазначається, чи сформований він чи ні,
вказуються зміни у статутному капіталі (фонді).
Рекомендується в табличному варіанті зазначити дані про
засновників (учасників, акціонерів) платника податків відповідно
до установчих документів, виписок з реєстру, довідок депозитарію в
розрізі юридичних та фізичних осіб із зазначенням назви, коду за
ЄДРПОУ (ідентифікаційного коду) та частини в статутному фонді.
Поряд з цим в акті перевірки необхідно зазначити, чи є
підприємство засновником (учасником, акціонером) іншого суб'єкта
підприємницької діяльності. У разі якщо підприємство є засновником
інших СПД, у табличному варіанті вказується інформація про СПД із
зазначенням назви, коду за ЄДРПОУ (ідентифікаційного коду) та
частини в статутному фонді.
1.8. У табличному варіанті подається перелік структурних
підрозділів: відокремлених та інших підрозділів, із зазначенням
назви, статусу підрозділу та місцезнаходження. При цьому для
структурних підрозділів вказати форму сплати податків
(консолідовано, не консолідовано).
Крім цього, у разі здійснення підприємством спільної
діяльності без створення юридичної особи зазначається дата, номер
договору про спільну діяльність, учасники спільної діяльності,
об'єкт договору, обсяги та період діяльності.
1.9. В акті перевірки вказується інформація про види
діяльності, які фактично здійснювало підприємство за період, що
перевірявся, та види діяльності, що підлягають ліцензуванню із
зазначенням номера і дати видачі ліцензії, назви органу, що видав
ліцензію, терміни початку і закінчення дії ліцензії. У разі
встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності без отримання
відповідної ліцензії вказуються види, обсяги та період здійснення
такої діяльності.
У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності,
що не передбачена статутом, також вказуються види, обсяги та
період здійснення такої діяльності.
При цьому, зміст порушення повинен знайти відображення у
розділі 3.2 акта перевірки або у відповідному розділі довідки щодо
дотримання вимог іншого законодавства.
1.10. Зазначаються дані про наявність рахунків у банках та
інших фінансових установах за період, що перевірено, та на дату
складання акта (в тому числі і по тих, які на момент перевірки
закрито), зазначаються дані про залишки коштів на рахунках та в
касі.
Для банківських установ вказуються номери коррахунків у НБУ.
Якщо така інформація має великий обсяг, то можливе винесення
цих даних у додатки.
При цьому в акті зазначається, чи вказані рахунки
відповідають інформаційній базі даних державного податкового
органу.
У разі неповідомлення або несвоєчасного надання повідомлення
про відкриття (закриття) рахунку (рахунків) в акті робиться
відповідний запис із посиланням на нормативно-правові акти, норми
яких регламентують дане питання та були порушені.
1.11. У табличному варіанті зазначається інформація про
попередні документальні перевірки, проведені органами податкової
служби (крім зустрічних перевірок).
Ця інформація вміщує в собі назву органу, який проводив
перевірку, номер та дату акта перевірки, період, який охоплено
перевіркою, суми донарахованих податків (у розрізі податків), а
також зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком
на прибуток та завищеного бюджетного відшкодування ПДВ, дані щодо
розміру застосованих штрафних санкцій, відомості про узгодження
платником податків визначених попередньою перевіркою податкових
зобов'язань (разом із штрафними санкціями) та про сплату
донарахованих попередньою перевіркою сум податків до бюджету. При
цьому зазначаються джерела погашення донарахованих сум.
Також зазначається, чи внесено і як саме внесено зміни до
бухгалтерського обліку об'єктів оподаткування та відображено у
податковому обліку та звітності.
1.12. Зазначаються повні назви документів, які використані
при даній перевірці, згруповані за типами, із зазначенням періоду
та методу охоплення перевіряючими.
Якщо така інформація з великими обсягами, можливе винесення
цих даних у додатки.
1.13. В акті перевірки наводиться інформація про зустрічні
перевірки, проведені у ході документальної перевірки, та надіслані
запити на їх проведення до інших органів державної податкової
служби.
Акти зустрічних перевірок, які закінчені на дату складання
акта комплексної перевірки, та копії листів-запитів наводяться в
реєстрі (з окремим виділенням запитів, по яких на час закінчення
перевірки та складання акту не отримані відповіді) та додаються до
першого примірника акта, який зберігається в органах податкової
служби.
1.14. Зазначається перелік комп'ютерних автоматизованих
інформаційних систем, інформація яких використана під час
перевірки. Такими системами можуть бути як системи органів
податкової служби, так і системи платника податків.
1.15. У разі якщо за період, що перевірено, підприємство
користувалося пільгами, в акті робиться відповідний запис про
наявність пільг, наданих відповідно до чинного законодавства (код
пільги, на яку суму і на який податок отримано пільги, з розбивкою
по роках у межах звітних періодів, що перевіряються); у разі якщо
за період, що перевіряється, підприємство застосовувало "0" ставку
по податку на додану вартість або не є платником окремих видів
податків, в акті про це робиться відповідний запис.
1.16. В акті перевірки зазначається податкове навантаження
підприємства у розрізі років, яке визначається співвідношенням
нарахованих сум податків та платежів за картками особових рахунків
до обсягу валових доходів за формулою:
Нараховані суми податків та платежів за
картками особових рахунків
Пн = --------------------------------------- х 100%
Сума валового доходу гр. 3 Декларації з
податку на прибуток
Крім того, вказується інформація про фактично сплачені суми
податків до бюджету.
1.16.1. Якщо підприємство протягом своєї діяльності мало
від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток
(збитки або незначні прибутки), заявляло значні суми до
відшкодування податку на додану вартість або при значних обсягах
податкового зобов'язання та податкового кредиту відображало
незначні суми податку на додану вартість до сплати, в
обов'язковому порядку зазначаються обґрунтовані їх причини.
1.16.2. При проведенні комплексних документальних перевірок
підприємств, що входять до фінансово-промислових груп, проводиться
аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства, за
допомогою якого вивчаються та описуються технологічний процес
виробництва, порядок формування собівартості продукції (витрат
обігу), цін і тарифів на основні види продукції (робіт, послуг),
одержання та використання кредитів, а також визначається вплив
зазначених факторів на податкові зобов'язання.
Якщо підприємство є виробником продукції, необхідно
відобразити його потужності та проаналізувати, чи не перевищують
обсяги відвантаженої продукції потужностей даного підприємства.
Слід проаналізувати обсяги реалізації продукції (робіт,
послуг), ціни реалізації, стан та форми розрахунків. Навести
перелік основних постачальників і покупців (як резидентів, так і
нерезидентів) із зазначенням видів та обсягів отриманої сировини
та реалізованої продукції (придбання та продажу товарів).
У разі великого обсягу цієї інформації, вона наводиться у
додатку до акта.
З метою відстеження заборгованості, по якій минув термін
позовної давності, в акті перевірки чи у додатку до акта
рекомендується відображати суми дебіторської та кредиторської
заборгованості підприємства на кінець періоду, що перевірений, з
обов'язковим зазначенням дати та документів, які підтверджують її
виникнення (договорів, первинних документів).
1.16.3. У разі, якщо відповідно до Порядку розподілу
платників податків за категоріями уваги, підприємство визначено як
підприємство другої, третьої або четвертої категорій уваги (через
наявність відповідних факторів ризику), в акті мають бути
висвітлені обставини, які вплинули на визначення відповідних
факторів ризику.
1.17. Якщо при перевірці виявлено факти проведення
господарських операцій з суб'єктами господарювання, по яких
установчі документи, свідоцтва про державну реєстрацію фізичної
особи - підприємця, угоди та (або) первинні документи визнано
судовими органами недійсними, то у даному розділі вчиняється
відповідний запис.
Також у табличному вигляді наводиться перелік таких суб'єктів
(назва суб'єкта, код за ЄДРПОУ (ідентифікаційний номер),
місцезнаходження, дата, номер документа і підстава для визнання
недійсними установчих та (або) первинних документів та інше).
При цьому, вплив взаємовідносин з наведеними суб'єктами на
об'єкт оподаткування платника податку, що перевіряється, повинен
знайти відображення у відповідних розділах акта перевірки або
довідки щодо обчислення того чи іншого виду податку.
У разі якщо таких фактів не виявлено, в акті робиться запис:
"У результаті перевірки проведення господарських операцій з
суб'єктами господарювання, по яких установчі документи, угоди та
(або) первинні документи визнано судовими органами недійсними, не
встановлено".
1.18. В акті відображається інформація про проведені
підприємством інвентаризації його основних засобів, нематеріальних
активів, товарно-матеріальних цінностей, коштів і документів,
розрахунків та інших статей балансу та її результати. У разі
проведення у ході перевірки інвентаризації необхідно зазначити її
результати.
2. Рекомендації щодо розділу 2 "Перевірка
правильності ведення податкового обліку та
правильності обчислення, повноти і своєчасності
сплати до бюджетів, державних цільових фондів
податків і зборів (обов'язкових платежів),
а також неподаткових доходів, встановлених
законодавством"
У випадках відсутності податкового обліку цей факт фіксується
в описовій частині акта, а у випадках, передбачених
законодавством, застосовуються непрямі методи у порядку,
визначеному чинним законодавством.
У разі коли проведеною перевіркою встановлено порушення
ведення податкового обліку, в акті вказується зміст порушення з
посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів.
У разі якщо об'єкти оподаткування платника податку
визначаються за кількома системами (наприклад, у разі ведення
обліку спільної діяльності без створення юридичної особи,
впровадження інвестиційних проектів, ведення окремого обліку
сільськогосподарськими товаровиробниками та у інших встановлених
законодавством випадках), то у відповідному розділі акта мають
бути визначені об'єкти оподаткування за всіма системами, що
застосовуються.
2.1. Рекомендації щодо пунктів 2.1. "Валовий доход"
та 2.2. "Валові витрати"
У разі виявлення порушень податкового законодавства, в акті
перевірки вчиняється запис: "Перевіркою правильності визначення
валового доходу (валових витрат) встановлено заниження (завищення)
скоригованого валового доходу (валових витрат) за ____ квартал
(відповідний звітний період) ____ року в сумі ______ грн.".
При цьому зведені дані за перевірений період наводяться у
відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів:
вказується скоригований валовий дохід (скориговані валові витрати)
за даними платника (дані Декларації про прибуток підприємства),
дані перевірки та зазначаються відхилення.
У разі виявлення розбіжностей (у даних розділах та далі за
актом) чітко викладається зміст порушення з посиланням на
конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені
платником податків (при цьому, посилання на підзаконні акти
здійснюються лише у тих випадках, якщо відповідна норма законом не
встановлена), зазначається період (місяць, квартал, рік)
фінансово-господарської діяльності платника податків, в якому дане
порушення здійснено. При цьому зазначаються конкретні дати подання
платником податків податкових декларацій, в яких невірно
відображено об'єкти оподаткування та показники декларацій (рядки),
які відображені невірно. У кожному випадку зазначається первинний
документ, на підставі якого вчинено записи у податковому та
бухгалтерському обліку (наводиться кореспонденція рахунків
операцій), та інші докази, що достовірно підтверджують наявність
факту порушення.
Так, у разі виявлення порушень податкового законодавства, в
акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою встановлено, що в
порушення ______ (вказуються пункти та статті нормативно-правових
актів, чітко визначається зміст порушення, первинні документи або
інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому
обліку, що підтверджують наявність факту зазначеного порушення)".
У разі надання посадовими особами підприємства письмових
пояснень за встановленими фактами порушень, в акті вчиняється
запис про їх отримання. При цьому письмові пояснення посадових
осіб підприємства щодо встановлених порушень додаються до акта.
Факт відмови посадових осіб підприємства надати перевіряючим
письмові пояснення щодо причини ненадання документів
відображається в акті.
Зазначається повний перелік документів, що не були надані у
ході здійснення перевірки. При цьому додаються до акта письмові
пояснення посадових осіб підприємства щодо причин їх ненадання.
У разі відмови посадових осіб підприємства надати
перевіряючим письмові пояснення щодо причини ненадання документів,
факт відмови фіксується в акті.
Виявлені факти однотипних порушень та порушень, які
повторюються, групуються у відомості або таблиці та додаються до
акта. Зазначені відомості або таблиці повинні містити повний
перелік однотипних порушень податкового та валютного законодавства
із зазначенням звітного періоду, до якого вони відносяться (назву,
дату і номер документа, відповідно до якого здійснено операцію,
суть операції, а також посилання на пункти і статті
нормативно-правових актів, положення яких порушені).
Зазначені додатки повинні бути підписані перевіряючими, а
також посадовими особами підприємства.
При цьому безпосередньо в акті детально описується виявлене
порушення на двох чи трьох характерних прикладах та підводиться
підсумок. Так, зазначається зміст господарських операцій, при
проведенні яких платником податків допущено порушення в обчисленні
податку, вказується законодавчо встановлений порядок відображення
таких операцій у податковому обліку та чітко викладається зміст
порушення з посиланням на конкретні пункти і статті
нормативно-правових актів, що порушені платником податків.
Не допускається відображення в акті перевірки необґрунтованих
даних, а також суб'єктивних припущень перевіряючими, які не мають
підтверджених доказів, та різного роду висновків щодо дій
посадових осіб підприємства (наприклад, "приховування об'єкта
оподаткування", "розкрадання", "привласнення", "описка" тощо).
При оформленні результатів перевірки філій, відділень та
інших відокремлених структурних підрозділів, які не є юридичними
особами та сплачують консолідований податок, - обов'язково
зазначаються дані податкового обліку, які надаються головному
підприємству для включення до декларацій, фактичні показники,
встановлені при проведенні перевірки, та зазначаються розбіжності.
При оформленні результатів перевірки суб'єкта господарювання,
до складу якого входять філії, відділення та інші відокремлені
структурні підрозділи, що не є юридичними особами, та який сплачує
податок консолідовано, - обов'язково зазначаються дані податкового
обліку, які надані головному підприємству для включення до
декларацій, фактичні дані, встановлені при проведенні перевірок
філій, та зазначаються загальні розбіжності і розбіжності у
розрізі структурних підрозділів (вказується назва податкового
органу, що проводив перевірку філії, дата, номер акта перевірки,
період, в якому встановлено розбіжності, зміст порушення із
посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів,
що порушені платником податків). У разі необхідності дані
наводяться у таблиці.
У разі коли документальною перевіркою не встановлено
порушень, в акті перевірки зазначаються посилання на
нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти
віднесення сум до валових доходів (валових витрат), та
відображаються задекларовані показники і робиться відповідний
запис: "Документальною перевіркою порушень вимог (посилання на
нормативно-правові акти, які регламентують питання повноти
формування скоригованого валового доходу (скоригованих валових
витрат) не встановлено". При цьому до акта перевірки додаються
аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а
саме наводиться структура валових доходів та валових витрат.
Для банківських та фінансових установ у відповідних розділах
додатково вказуються:
у пункті 2.1:
доходи у вигляді нарахованих (отриманих) процентів;
доходи у вигляді нарахованих (отриманих) комісійних
(брокерських) та інших подібних видів винагород;
прибуток від здійснення операцій з торгівлі цінними паперами
та деривативами;
доходи від надання (продажу) небанківських послуг;
доходи у вигляді надлишкової суми страхових резервів.
у пункті 2.2:
витрати у вигляді нарахованих (сплачених) процентів;
витрати у вигляді нарахованих (сплачених) комісійних
(брокерських) та інших подібних видів винагород;
сума коштів, унесених до страхового резерву;
сума безнадійної заборгованості в частині, що не була
віднесена до валових витрат та не відшкодована за рахунок
страхового резерву.
2.2 Рекомендації щодо пункту 2.3.
"Амортизаційні відрахування"
В акті перевірки зазначається про наявність та рух власних
основних фондів (з розбивкою по групах) та як нараховувалася
амортизація з метою оподаткування. Крім того, висвітлюється
питання використання підприємством орендованих основних фондів:
офісних, складських приміщень, виробничих потужностей,
транспортних засобів, які використовуються у господарській
діяльності.
У разі виявлення порушень із зазначеного питання, в акті
перевірки вчиняється запис: "Перевіркою правильності визначення
суми амортизації встановлено заниження (завищення) суми
амортизації за ____ квартал ____ року у розмірі ______ грн.
Перевіркою встановлено, що в порушення ______ (вказуються пункти
та статті нормативно-правових актів, первинні документи або інші
документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому
обліку, що підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".
При цьому в таблиці за перевірений період наводяться у
розрізі років та звітних періодів зведені дані, а саме: сума
амортизації по даних платника (дані Декларації про прибуток
підприємства), дані перевірки та зазначаються відхилення.
У разі коли документальною перевіркою не встановлено
порушень, в акті перевірки робиться відповідний запис відповідно
до абзацу п'ятнадцятого пункту 2.1 Рекомендацій.
При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які
підтверджують задекларовані показники, а саме: наводяться дані
щодо амортизації в розрізі груп основних фондів.
2.3. Рекомендації щодо пунктів 2.4 "Податок
на прибуток", 2.5 "Податок на додану вартість",
2.6 "Акцизний збір"
У разі виявлення порушень при визначенні сум наведених
податків, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою
правильності визначення суми податку (збору) _________ встановлено
заниження (завищення) податку (збору) __________ за ____
(відповідний звітний період) ____ року у сумі ______ грн."
При цьому зведені дані за перевірений період наводяться у
відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів:
вказується оподатковуваний прибуток (обсяги оподатковуваних
операцій) за даними платника (дані Декларації про прибуток
підприємства, Декларації з ПДВ та інші), дані перевірки та
зазначаються відхилення.
Крім того, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою
встановлено, що в порушення ______ (вказуються пункти та статті
нормативно-правових актів, первинні документи або інші документи,
які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що
підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".
При цьому, зміст порушення в акті перевірки викладається
аналогічно, як у розділах 2.1, 2.2 акта перевірки.
У разі непідтвердження користування пільгою(ми) в акті
перевірки робиться запис: "Крім того, даною перевіркою встановлено
неправомірне (необґрунтоване) користування пільгою по податку
(збору) __________________ за ___ (відповідний звітний період)
_____ року в сумі ____ грн." При цьому в акті вказуються пункти та
статті нормативно-правових актів, якими дана пільга передбачена,
код даної пільги відповідно до Довідника пільг, зміст порушення та
невиконання вимог підприємством, передбачених конкретними пунктами
та статтями нормативно-правових актів.
За результатами перевірки цих питань в акті наводяться
зведені дані за перевірений період у відповідних таблицях у
розрізі років та звітних періодів, а саме: зазначається: сума
податку за даними платника (дані Декларації), дані перевірки та
відхилення.
У разі коли документальною перевіркою встановлено факт
завищення заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану
вартість, в акті перевірки відображається інформація про фактичне
відшкодування з бюджету сум зазначеного ПДВ з наведенням порядку
(на розрахунковий рахунок, у рахунок майбутніх платежів) та дати
проведеного відшкодування.
У разі встановлення перевіркою фактів несвоєчасної сплати
податків, в акті перевірки робиться відповідний запис: "Перевіркою
встановлено порушення ____________________________________________
(посилання на нормативно-правові акти,
__________________________________________________________________
норми яких регламентують питання своєчасності сплати
відповідного податку)
в частині ________________".
При цьому в акті зазначається звітний період, дата подання
податкової Декларації, реєстраційний номер, встановлений
законодавством граничний термін сплати, дата фактичної сплати,
наводяться документи, на підставі яких здійснено сплату податку
(зарахування в рахунок сплати), кількість днів затримки, сума
податку, сплачена несвоєчасно (дані наводяться в таблицях).
У разі коли документальною перевіркою не встановлено
порушень, в акті перевірки зазначаються посилання на
нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти
нарахування та своєчасності сплати перевірених податків, та
відображаються задекларовані показники і робиться відповідний
запис: "Документальною перевіркою порушень вимог (посилання на
нормативно-правові акти, які регламентують питання повноти
нарахування та своєчасності сплати відповідного податку) не
встановлено".
При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які
підтверджують задекларовані показники, а саме: структуру
податкових зобов'язань та податкового кредиту по ПДВ, структуру
підакцизних оборотів тощо.
При оформленні результатів перевірок філій, відділень та
інших відокремлених структурних підрозділів, які не є юридичними
особами та сплачують консолідований податок, а також результатів
перевірки суб'єкта господарювання, до складу якого входять філії,
відділення та інші відокремлені структурні підрозділи, що не є
юридичними особами, та який сплачує податок консолідовано, -
обов'язково зазначаються дані, наведені у абзацах тринадцятому та
чотирнадцятому пункту 2.1 Рекомендацій.
Аналогічно викладаються розділи по перевірці інших податків
та зборів, передбачених планом перевірки, та зміст встановлених
порушень.
У разі коли документальною перевіркою повноти обчислення та
своєчасності сплати цих податків (зборів, обов'язкових платежів)
не встановлено порушень, в акті перевірки зазначаються посилання
на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання
повноти нарахування та своєчасності сплати перевірених податків
(зборів, обов'язкових платежів), та відображаються задекларовані
показники і робиться відповідний запис: "Документальною перевіркою
пунктів N ... плану перевірки порушень вимог (посилання на
нормативно-правові акти, які регламентують питання повноти
нарахування та своєчасності сплати відповідного податку (збору,
обов'язкового платежу) не встановлено".
3. Рекомендації щодо розділу 3 "Перевірка
дотримання вимог валютного та іншого законодавства
при здійсненні фінансово-господарської діяльності"
3.1. По пункту 3.1 "Перевірка дотримання вимог
валютного законодавства при здійсненні
зовнішньоекономічних операцій"
У даному розділі акта відображаються питання дотримання вимог
чинного валютного законодавства при здійсненні розрахунків в
іноземній валюті, бартерних (товарообмінних) операцій у галузі
зовнішньоекономічної діяльності, операцій з давальницькою
сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.
При цьому необхідно зазначити, що перевірки підприємств з
питань дотримання ними вимог валютного законодавства здійснюються
лише суцільним порядком на підставі первинних документів та
документів бухгалтерського та податкового обліку. Першочергово
проводиться аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості по
зовнішньоекономічних контрактах, виявленої у ході попередньої
перевірки, та відображається наявність її в обліку підприємства на
початок перевірки, інформація щодо погашення заборгованості
резидентів і нерезидентів у періоді, що перевіряється.
В акті перевірки наводиться детальний опис
зовнішньоекономічних контрактів, на підставі яких підприємство
здійснювало зовнішньоекономічну діяльність.
При цьому інформація по зазначених контрактах повинна містити
предмет контракту та його суму, умови та терміни поставки та
оплати, повну назву нерезидента та його реквізити мовою оригіналу
(реєстраційний номер (код), адресу, керівників, банківські
реквізити, з яких повинна надходити валютна виручка при здійсненні
експортних операцій, а саме: номер рахунка, найменування, країна
та адреса банківської установи, реєстраційний номер (код)
банківської установи).
Крім того, необхідно зазначити стан виконання контрактів. При
цьому в акті перевірки робиться запис такого змісту, наприклад для
експортних операцій:
"На виконання умов експортного контракту ______________ (назва
резидента) було відвантажено продукції на користь ________________
(назва нерезидента) у загальній сумі _________ згідно з такими ВМД
________________ (перелік ВМД).
Оплата за відвантажену продукцію надійшла від ______ (назва
нерезидента) з рахунку N ___ банку _______________, що відповідає
(не відповідає) реквізитам, указаним у контракті (доповненнях до
контракту), згідно з такими SWIFT-повідомленнями (дата, номер) без
порушень (або з порушеннями) термінів розрахунків в іноземній
валюті на розподільчий рахунок ______________ у загальній сумі
__________ та була перерахована згідно з дорученнями на розподіл
валютного надходження на розрахунковий рахунок ____________".
Якщо така інформація має великий обсяг, можливе винесення цих
даних у додатки.
У разі виявлення порушень необхідно чітко викласти зміст
порушення з посиланням на конкретні пункти і статті
нормативно-правових актів, що порушені платником податків.
Якщо опис стану виконання контрактів містить значні обсяги
інформації, то відповідні дані наводяться у інформаційних
додатках, які повинні бути підписані перевіряючими та посадовими
особами підприємства.
За кожним контрактом підбивається підсумок щодо стану його
виконання, а саме: вказується наявність дебіторської або
кредиторської заборгованості за даним контрактом, сума
заборгованості, відповідність цієї суми даним бухгалтерського
обліку підприємства та зазначається, чи виконано контракт, чи
виконання триває.
При цьому слід звернути увагу, що вимогами Порядку оформлення
результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового
та валютного законодавства суб'єктами господарювання - юридичними
особами, їх філіями, відділеннями та іншими відокремленими
підрозділами, затвердженого наказом ДПА України від 16.09.2002
N 429 ( z1023-02 ) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції
України 29.12.2002 за N 1023/7311, передбачено наведення даних про
суми кредиторської та дебіторської заборгованості за кожним
зовнішньоекономічним контрактом на останній день місяця періоду,
за який здійснюється перевірка.
У разі встановлення в ході перевірки простроченої
дебіторської заборгованості по зовнішньоекономічному контракту, в
акті перевірки зазначається про відображення (або не відображення)
цієї заборгованості у Декларації про валютні цінності, доходи та
майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами.
При цьому вказується первинний документ, на підставі якого
вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку
підприємства (наводиться кореспонденція рахунків операцій), та
інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту
порушення.
Аналогічно викладається зміст перевірених імпортних,
бартерних (товарообмінних) операцій у галузі зовнішньоекономічної
діяльності, операцій з давальницькою сировиною у
зовнішньоекономічних відносинах.
Поряд з вказаним відображається питання перевірки порядку
одержання резидентом кредитів, позик в іноземній валюті від
нерезидентів та питання обов'язкового продажу надходжень в
іноземній валюті.
У разі застосування до підприємства спеціальних санкцій за
порушення валютного законодавства, передбачених ст. 37 Закону
України "Про зовнішньоекономічну діяльність" ( 959-12 ), під час
перевірки необхідно зафіксувати дату та номер наказу Міністерства
економіки України, вид застосованої санкції та період, на який
була застосована санкція. При здійсненні підприємством операцій в
сфері ЗЕД в періоді, в якому діяла спеціальна санкція, наводиться
перелік отриманих дозволів та ліцензій Міністерства економіки та з
питань європейської інтеграції України на проведення таких
операцій.
Якщо підприємство у періоді, який перевірявся, не здійснювало
жодну з перерахованих вище зовнішньоекономічних операцій, в акті
перевірки вчиняється запис: "У періоді, що перевіряється,
підприємство не здійснювало _______ (вказується вид) операцій".
В акті перевірки обов'язково зазначається інформація щодо
наявності у підприємства необхідних індивідуальних ліцензій на
здійснення валютних операцій, виданих відповідно до статті 5
Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93 N 15-93 ( 15-93 )
"Про систему валютного регулювання і валютного контролю" (із
змінами і доповненнями).
Крім того, в акті перевірки повинні бути відображені питання
стосовно правомірності використання валютних коштів на закордонні
відрядження та своєчасності повернення невикористаних коштів на
відрядження.
У разі встановлення під час перевірки порушення резидентами
термінів, передбачених статтями 1 і 2 Закону України від 23.09.94
N 185/94-ВР ( 185/94-ВР ) "Про порядок здійснення розрахунків в
іноземній валюті" (із змінами і доповненнями), пеня нараховується
до останнього дня місяця періоду, за який здійснюється перевірка.
При цьому необхідно врахувати, що розмір пені в акті не
зазначається, а надається в інформативному додатку.
Узагальнений перелік порушень валютного законодавства з
посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів
наводиться у розділі 4 "Висновок" акта перевірки.
3.2. Рекомендації щодо пункту 3.2 "Перевірка
дотримання вимог іншого законодавства при
здійсненні фінансово-господарської діяльності"
У разі виявлення порушень вимог іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого покладено на органи державної
податкової служби, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою
дотримання вимог ______________________ (здійснюється посилання на
нормативно-правовий акт) встановлено, що _________________________
в порушення _______________ (вказуються конкретні пункти та статті
нормативно-правових актів, порушення яких встановлено перевіркою,
викладається зміст порушення, первинні документи або інші
документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому
обліку, що підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".
При цьому необхідно врахувати, що розмір штрафних санкцій в
акті не зазначається, а надається в інформативному додатку (у разі
необхідності складання розрахунку).
У разі коли документальною перевіркою дотримання вимог іншого
законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи
державної податкової служби, не встановлено порушень, в акті
перевірки робиться відповідний запис: "Документальною перевіркою
пунктів N ... плану перевірки порушень вимог (посилання на
нормативно-правові акти, які регламентують це питання) не
встановлено".
Узагальнений перелік порушень іншого законодавства з
посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів
наводиться у розділі 4 "Висновок" акта перевірки.
4. Щодо розділу 4 "Висновок"
У цьому розділі акта документальної перевірки відображається
узагальнений перелік виявлених перевіркою порушень податкового та
валютного законодавства.
Так, наводяться пункти та статті нормативно-правових актів, у
результаті порушення яких встановлено завищення від'ємного
значення об'єкта оподаткування по податку на прибуток, завищення
від'ємного значення чистої суми податкових зобов'язань по податку
на додану вартість та встановлено заниження податків і зборів
(обов'язкових платежів).
Виявлені порушення податкового та валютного законодавства
відображаються у гривнях у розрізі податків, зборів та інших
обов'язкових платежів з розбивкою по роках та податкових періодах
у межах періоду, що перевіряється.
Аналогічно відображаються інші порушення (обов'язково
вказуються пункти та статті нормативних-правових актів, вимоги
яких порушено, суть порушення та періоди, в яких встановлено
порушення).
При оформленні актів перевірок філій, відділень та інших
відокремлених структурних підрозділів у висновку акта необхідно
обов'язково зазначати про направлення копії акта перевірки філії
до ДПІ, де на обліку перебуває головне підприємство - юридична
особа.
При оформленні актів перевірок суб'єкта господарювання -
юридичної особи, яка має філії, відділення та інші відокремлені
структурні підрозділи, що не є юридичними особами та сплачують
консолідовані податки необхідно обов'язково врахувати результати
проведених одночасно з головним підприємством перевірок всіх
філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів,
що не є юридичними особами.
У разі вилучення документів в акті робиться запис: "У ході
проведення перевірки здійснено вилучення документів відповідно до
п. 6 ст. 11 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про
державну податкову службу в Україні" ( 509-12 ) (із змінами та
доповненнями) та на підставі постанови від _________ N ____,
згідно з протоколом вилучення від _________ N _________ (додатки
_______)".
Також вчиняється такий запис: "При отриманні матеріалів, що
не підтверджують дані обліку підприємства, яке перевіряється,
керівником податкового органу вживаються заходи щодо проведення
позапланової документальної перевірки відповідно до ст. 3 "а"
Указу Президента України від 23 липня 1998 року N 817/98 "Про
деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності"
( 817/98).
Останній абзац акта документальної перевірки (на відміну від
довідки, яка є складовою частиною зведеного акта комплексної
документальної перевірки) повинен обов'язково містити роз'яснення
платнику податків щодо процедури оскарження донарахованих сум, а
саме: посилання на вимоги статті 5 Закону України від 21 грудня
2000 року N 2181-III ( 2181-14 ) "Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами", у разі коли платник податків вважає, що
контролюючий орган невірно визначив суму податкового зобов'язання
або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству з
питань оподаткування або виходить за межі його компетенції,
встановленої законом, такий платник податків має право звернутися
до контролюючого органу із скаргою про перегляд цього рішення, яка
подається у письмовій формі та може супроводжуватися документами,
розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне
надати. Скарга повинна бути подана контролюючому органу протягом
десяти календарних днів, наступних за днем отримання платником
податків податкового повідомлення або іншого рішення контролюючого
органу, що оскаржується.
Після підписів перевіряючих, органу податкової служби
вчиняється запис, що первинні документи, які використані при
проведенні перевірки, достовірні, надані в повному обсязі, і
додаткових (інших) документів, які свідчать про діяльність
підприємства за період, що перевіряється, немає та зазначаються
посади, ініціали, прізвища посадових осіб підприємства,
відповідальних за ведення фінансово-господарської діяльності.
При відмові посадової особи підприємства від підпису акта
перевірки, вчиняється відповідний запис та складається акт відмови
від підпису.
Зазначається кількість примірників складеного акта (акт
складається у двох примірниках).
Вказується, що з обов'язками, правами, відповідальністю
підприємств та порядком оскарження рішень і дій посадових осіб
державних податкових органів ознайомлені та один примірник акта з
додатками на (вказати кількість аркушів) аркушах отримали посадові
особи підприємства із обов'язковим зазначенням дати одержання
акта.
У разі відмови посадових осіб підприємства від підпису, що
підтверджує одержання ними одного примірника акта перевірки, в
акті перевірки робиться відповідний запис та один примірник акта
перевірки направляється платнику податків з поштовим повідомленням
про одержання.
На останньому аркуші першого примірника акта документальної
перевірки (внизу, зліва) проставляється віза начальника відділу
(посада, дата, підпис, прізвище, ім'я та по батькові), працівники
якого проводили (очолювали) перевірку.
II. Методичні рекомендації щодо оформлення довідки
про результати документальної перевірки правильності
обчислення та своєчасності внесення до бюджету
сум податку (додаток 2 до наказу)
1. Вступна частина довідки та пункт 1 "Загальні положення"
заповнюються відповідно до додатка 1 до даного наказу.
2. Щодо пункту 2 "Перевірка питання"
У зазначеному пункті довідки описуються питання, що
перевіряються, та результати перевірки.
Пункт 2 заповнюється аналогічно до пунктів 2 або 3 додатка 1
до даного наказу (залежно від податку або питання, що
перевіряється).
3. Щодо пункту 3 "Висновок"
У цьому пункті довідки відображається узагальнений опис
виявлених перевіркою порушень з посиланням на підпункти, пункти та
статті нормативно-правових актів.
Пункт 3 заповнюються аналогічно до пункту 4 додатка 1 до
даного наказу (залежно від виду податку (податків, зборів,
обов'язкових платежів) або питання, що перевірено).
При цьому довідка є складовою частиною акта комплексної
документальної перевірки, складається посадовими особами
податкового органу як з окремого питання плану перевірки, так і з
декількох питань плану перевірки.
Довідка складається у двох примірниках, підписується
посадовими особами, які здійснили перевірку, та погоджується з
посадовими особами платника податків, що перевіряється. Платнику
податків примірник зазначеної довідки не вручається.
Податкове повідомлення-рішення по довідці не приймається, а
наведені у ній відомості включаються до зведеного акта
документальної перевірки.
Крім того, за наявності службової записки підрозділу
податкової міліції, погодженої з начальником слідчого підрозділу,
та на підставі відповідного рішення керівника податкового органу
(або його першого заступника - начальника підрозділу податкової
міліції) може складатися у ході проведення комплексної
документальної перевірки також довідка з окремих питань плану
перевірки або окремих фінансово-господарських операцій.
У зазначеній службовій записці обов'язково наводяться
ґрунтовні підстави щодо доцільності складання такої довідки та
перспективи порушення за встановленими фактами кримінальної
справи. У даному випадку підрозділ, що очолює перевірку, в
обов'язковому порядку залучає до перевірки підрозділи дослідчих
перевірок. До службової записки додаються оригінали (належним
чином засвідчені копії) документів, які підтверджують встановлені
порушення.
III. Методичні рекомендації щодо оформлення довідки
про результати позапланової перевірки з питань
взаємовідносин (додаток 3 до наказу)
Вступна частина довідки про результати позапланової перевірки
з питань взаємовідносин оформляється аналогічно вступній частині
додатка 1 до даного наказу.
В довідці відображаються реквізити та дані, передбачені
формою довідки.
При цьому, в ході перевірки необхідно підтвердити факт
взаємовідносин між платниками податків та висвітлити такі питання:
1. Чи знаходиться зазначене підприємство на обліку у ДПІ, з
якого часу.
2. Чи є платником ПДВ.
3. Чи звітувало підприємство взагалі.
4. Чи звітувало підприємство в період виконання договорів з
вказаним підприємством.
5. Період надання останньої звітності до ДПІ.
6. Які показники задекларовані у звітності на момент
виконання договору.
7. Якщо підприємство не подає звітності по ПДВ та податку на
прибуток, то з яких причин та з якого періоду.
8. Визначити перелік договорів, за якими здійснюються
розрахунки за поставлену продукцію.
9. Визначити походження продукції, що поставляється, перелік
договорів, за якими здійснюються розрахунки за цю продукцію.
10. У розрізі договорів визначити:
назву продукції, що постачалась;
кількісні та вартісні показники продукції, яка постачалась
(ціна за одиницю, кількість та вартість продукції по періодах);
перелік виписаних податкових накладних із зазначенням номера,
дати та суми;
відображення податкових накладних у книзі продажу (придбання)
товарів (робіт, послуг) з урахуванням коригування (з зазначенням
дати та номеру запису);
перелік актів приймання-передачі, вантажно-митних декларацій,
платіжних доручень із зазначенням сум сплаченого ПДВ на імпорт, а
у разі застосування вексельної форми розрахунків по сплаті ПДВ -
номер та дата векселя, порядок відображення ПДВ у податкових
деклараціях;
відображення операцій з продажу (придбання) продукції в
бухгалтерському та податковому обліку підприємства по періодах;
форма розрахунку, обсяги та сума заборгованості на певну
дату;
спосіб та засіб перевезення, найменування перевізника.
11. У разі відсутності підприємства за своїм
місцезнаходженням, неподання звітності, необхідно вказати перелік
заходів, здійснених підрозділами податкової міліції щодо
встановлення фактичного місцезнаходження посадових осіб,
засновників, бухгалтерських документів підприємства, стан
виконання цих заходів.
12. У разі здійснення заходів щодо визнання в судовому
порядку установчих документів недійсними - вказати стан їх
виконання.
13. У разі ліквідації підприємства на момент отримання
запиту - вказати підстави проведення ліквідації.
При цьому необхідно отримати у підприємства та додати до акта
перевірки копії відповідних документів, які свідчать про
непідтвердження даних запиту на проведення зустрічної перевірки.
Довідка складається у двох примірниках, підписується
посадовими особами, які здійснили перевірку, та посадовими особами
платника податків, що перевіряється. Один примірник зазначеної
довідки вручається платнику податків.
При проведенні перевірки з питань взаємовідносин з суб'єктом
господарювання - фізичною особою довідка оформлюється за вказаною
формою з урахуванням особливостей реєстрації та здійснення
господарської діяльності суб'єктів господарювання - фізичних осіб.
Директор Департаменту
контрольно-перевірочної роботи С.О.Джигалов