ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
27.06.2006 N 12089/7/15-0517
Щодо оподаткування операцій з продажу
товарів, які отримані асоціацією,
як членський внесок
Державна податкова адміністрація України розглянула лист
стосовно оподаткування операцій з продажу товарів, які отримано
асоціацією, як членський внесок і повідомляє.
Особливості оподаткування неприбуткових установ і організацій
встановлено пунктом 7.11 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) в редакції від 22.05.97
N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) , зі змінами та доповненнями (далі -
Закон).
Спілки, асоціації та інші об'єднання юридичних осіб, створені
для представлення інтересів засновників, що утримуються лише за
рахунок внесків таких засновників та не проводять господарської
діяльності, за винятком отримання пасивних доходів, можуть бути
включені до Реєстру неприбуткових установ та організацій згідно з
абзацом "д" підпункту 7.11.1 пункту 7.11 статті 7 Закону
( 334/94-ВР, 283/97-ВР ).
Підпунктом 7.11.6 пунктом 7.11 статті 7 Закону
( 334/94-ВР, 283/97-ВР ) передбачено, що від оподаткування
податком на прибуток звільняються доходи зазначених організацій,
отримані, у вигляді: разових або періодичних внесків засновників
та членів; пасивних доходів; дотацій або субсидій, отриманих з
державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у
межах благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги чи технічної
допомоги, що надаються таким неприбутковим організаціям відповідно
до умов міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана
Верховною Радою України, крім дотацій на регулювання цін на платні
послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через
них їх отримувачам згідно із законодавством, з метою зниження
рівня таких цін.
Підпунктом 7.11.13 пункту 7.1 статті 7 Закону
( 334/94-ВР, 283/97-ВР ) визначено, що під терміном "основна
діяльність" слід розуміти діяльність неприбуткових організауцій з
надання благодійної допомоги, просвітніх, культурних, наукових,
освітніх та інших подібних послуг для суспільного споживання, зі
створення систем соціального самозабезпечення громадян (недержавні
пенсійні фонди, кредитні спілки та інші подібні організації). До
основної діяльності також включається продаж неприбутковою
організацією товарів (послуг), які пропагують принципи та ідеї,
для захисту яких було створено таку неприбуткову організацію, та
які є тісно пов'язаними з її основною діяльністю, якщо ціна таких
товарів (послуг) є нижчою за звичайну або коли така ціна
регулюється державою.
Відповідно до абзацу другого підпунклежно від положень абзацу
першого цього підпункту, у разі коли неприбуткова організація
отримує дохід з джерел, інших ніж визначені відповідними
підпунктами 7.11.2-7.11.7 цього пункту, така неприбуткова
організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, який
визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел,
зменшена на суму витрат, пов'язаних із отриманням таких доходів,
але не вище суми таких доходів.
Таким чином, операції з продажу товару отриманого асоціацією,
як членський внесок, в контексті Закону ( 334/94-ВР, 283/97-ВР )
прирівнюються до господарської операції, що має на меті отримання
прибутку. Відповідно сума коштів від продажу таких товарів
підлягає оподаткуванню податком на прибуток згідно з абзацом
другим підпункту 7.11.9 пункту 7.11 статті 7 Закону, як дохід з
джерел, інших ніж визначені відповідними підпунктами 7.11.1-11.7
цього пункту.
Щодо оподаткування податком на додану вартість членських
внесків, то слід Зазначити, що відповідно до пункту 3.1 статті 3
Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР )
об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції
платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких
знаходиться на митній території України. Членські внески від
членів організації фізичних та юридичних осіб, які отримує
неприбуткова організація у вигляді грошових коштів не підпадають
під об'єкт оподаткування податком на додану вартість, оскільки
вони не є оплатою поставки товарів чи послуг.
Отже, якщо неприбутковою організацією надаються будь-які
послуги чи здійснюється поставка товарів місце надання яких
знаходиться на митній території України, то такі операції є
об'єктом оподаткування, і оподатковуються за правилами
встановленими Законом ( 334/94-ВР, 283/97-ВР ).
Неприбуткові організації повинні зареєструватися як платники
ПДВ, як тільки загальна сума від здійснення операцій з поставки
товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або
глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню згідно
з цим Законом ( 334/94-ВР, 283/97-ВР ) , нарахована (сплачена,
надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам,
протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує
300 000 гривень (без урахування податку на додану вартість).
Також слід зазначити, що ознака неприбутковості не впливає на
статус платника ПДВ або на особливості оподаткування ПДВ.
Перший заступник голови
ДПА України Г.Оперенко