ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
24.07.2006 N 13963/7/22-3017
Щодо практичного застосування
підпункту 7.2.3 пункту 7.2 статті 7
Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств"
Щодо практичного застосування підпункту 7.2.3 пункту 7.2
статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ) (далі - Закон) в частині оподаткування податком на
прибуток за ставкою 25% доходу у вигляді витрат на ведення
справи, який залишається у страховика у разі дострокового
припинення дії договору страхування, ДПА повідомляє наступне.
Відповідно до статті 10 Закону України "Про страхування"
( 85/96-ВР ) - страховий платіж (страховий внесок, страхова
премія) - плата за страхування, яку страхувальник зобов'язаний
внести страховику згідно з договором страхування. Страховий тариф
- ставка страхового внеску з одиниці страхової суми за визначений
період страхування.
Договір страхування - це письмова угода між страхувальником і
страховиком, згідно з якою страховик бере на себе зобов'язання у
разі настання страхового випадку здійснити страхову виплату
страхувальнику або іншій особі, визначеній у договорі страхування
страхувальником, на користь якої укладено договір страхування
(подати допомогу, виконати послугу тощо), а страхувальник
зобов'язується сплачувати страхові платежі у визначені строки та
виконувати інші умови договору (стаття 16 Закону України "Про
страхування" ( 85/96-ВР ).
Статтею 28 Закону України "Про страхування" ( 85/96-ВР )
визначено порядок та наслідки припинення договорів страхування.
Зокрема, дію договору страхування може бути достроково припинено
за вимогою страхувальника або страховика, якщо це передбачено
умовами договору страхування.
У разі дострокового припинення дії договору страхування, крім
договору страхування життя, за вимогою страхувальника страховик
повертає йому страхові платежі за період, що залишився до
закінчення дії договору, з відрахуванням нормативних витрат на
ведення справи, визначених при розрахунку страхового тарифу,
фактичних виплат страхових сум та страхового відшкодування, що
були здійснені за цим договором страхування. Якщо вимога
страхувальника обумовлена порушенням страховиком умов договору
страхування, то останній повертає страхувальнику сплачені ним
страхові платежі повністю.
У разі дострокового припинення договору страхування, крім
страхування життя, за вимогою страховика страхувальнику
повертаються повністю сплачені ним страхові платежі. Якщо вимога
страховика обумовлена невиконанням страхувальником умов договору
страхування, то страховик повертає йому страхові платежі за
період, що залишився до закінчення дії договору, з вирахуванням
нормативних витрат на ведення справи, визначених при розрахунку
страхового тарифу, фактичних виплат страхових сум та страхового
відшкодування, що були здійснені за цим договором страхування.
Таким чином, розмір витрат на ведення справи визначається при
розрахунку страхового тарифу і є складовою частиною страхового
платежу.
Відповідно до пункту 6 статті 997 Цивільного кодексу України
( 435-15 ) якщо страхувальник або страховик відмовився від
договору страхування, договір припиняється.
З припиненням договору страхування припиняються
цивільно-правові відносини щодо захисту майнових інтересів
страхувальника у разі настання певних подій (страхових випадків),
визначених договором страхування або чинним законодавством.
При припиненні договорів страхування з підстав, визначених
законодавством, страховик має право утримувати із сплачених
страхових платежів, які підлягають поверненню, витрати на ведення
справи.
За таких обставин сума витрат на ведення справи, яка
вирахувана із страхових платежів, що підлягають поверненню, для
страховика є самостійним доходом, що не пов'язаний з наданням
послуг по страхуванню, оскільки цивільноправові відносини щодо
захисту майнових інтересів страхувальника припинені.
Пунктом 7.2 статті 7 Закону ( 334/94-ВР ) визначений порядок
оподаткування страхової діяльності. Так, згідно з підпунктом 7.2.1
пункту 7.2 статті 7 Закону, дохід від страхової діяльності
юридичних осіб - резидентів не підлягає оподаткуванню за ставкою,
встановленою у пункті 10.1 статті 10 цього Закону, та
оподатковується:
за ставкою 0 відсотків - при отриманні доходу внаслідок
виконання договорів з довгострокового страхування життя та
пенсійного страхування у межах недержавного пенсійного
забезпечення у разі виконання вимог до таких договорів, визначених
пунктом 1.37 та пунктом 1.42 статті 1 цього Закону ( 334/94-ВР ) ;
за ставкою 3 відсотки - при отриманні доходу внаслідок
виконання договорів з інших видів страхування.
Для цілей оподаткування страхової діяльності під
оподатковуваним доходом слід розуміти суму страхових платежів,
страхових внесків, страхових премій (далі - сума валових внесків),
одержаних (нарахованих) страховикамирезидентами протягом звітного
періоду за договорами страхування і перестрахування ризиків на
території України або за її межами, зменшених на суму страхових
платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених
страховиком за договорами перестрахування з резидентом.
Разом з тим підпунктом 7.2.3 пункту 7.2 статті 7 Закону
( 334/94-ВР ) передбачено, що у разі одержання страховиком доходів
із джерел інших, ніж ті, що визначені у підпункті 7.2.1 пункту 7.2
статті 7, такі доходи оподатковуються за ставкою, встановленою
пунктом 10.1 статті 10 цього Закону.
Таким чином, сума коштів, яка утримується страховиком у разі
дострокового припинення дії договору страхування, що є
компенсацією витрат на ведення справи, не є страховими платежами і
підлягає включенню до складу доходу від іншої діяльності, ніж
страхова, в податковому періоді, на який припадає припинення
договору, а на суму повернутих страхових платежів страховиком
здійснюється коригування валових внесків відповідно до пункту 5.10
статті 5 Закону ( 334/94-ВР ).
Перший заступник Голови Г.М.Оперенко