ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
11.08.2006 N 8844/6/16-1115
ДПАУ щодо окремих питань справляння ПДВ повідомляє.
Щодо нарахування ПДВ на операції з поставки послуг, які
надаються нерезиденту платником податку
Відповідно до пп. 3.1.1 ст. 3 Закону України "Про податок на
додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон), об'єктом
оподаткування ПДВ є операції платників податку з поставки товарів
та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території
України.
Враховуючи зазначене вище, у разі якщо послуги надаються
нерезиденту на митній території України, вони є об'єктом
оподаткування та оподатковуються за повною ставкою податку.
Разом з тим окремими нормами Закону ( 168/97-ВР ) передбачено
відмінність від загальновстановлених правил.
Так, нормами п. 6.5 Закону ( 168/97-ВР ) визначено умови, за
яких місцем поставки послуг може бути місце інше, ніж територія
України.
Крім того, відповідно до пп. 6.2.1 ст. 6 Закону
( 168/97-ВР ) передбачено застосування нульової ставки до операцій
з поставки послуг, що складаються із робіт з рухомим майном,
попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких
робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що
виконував такі роботи, або одержувачем-нерезидентом, включаючи
виконання робіт по переробці давальницької сировини, незважаючи на
те, що місцем поставки таких послуг є митна територія України.
Щодо операцій з продажу нерухомості, розташованої на митній
території України, одним нерезидентом іншому нерезиденту
У разі продажу нерухомого майна місцем поставки товарів
вважається місце його розташування (пп. "в" п. 6.4 ст. 6 Закону
( 168/97-ВР ).
Відповідно до пп. 2.3.1 ст. 2 Закону ( 168/97-ВР ), у разі
коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів
(послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної
комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню згідно з цим
Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок
зобов'язань третім особам, протягом останніх дванадцяти
календарних місяців сукупно перевищує 300000 грн. (без урахування
ПДВ), така особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ.
При цьому, згідно з п. 1.2 ст. 1 Закону ( 168/97-ВР ),
особа - будь-яка з наведених нижче осіб, незалежно від того, є
така особа резидентом чи ні:
СПД, в тому числі підприємство з іноземними інвестиціями
незалежно від форми та часу внесення цих інвестицій;
інша юридична особа, що не є СПД;
фізична особа (громадянин, іноземний громадянин та особа без
громадянства), яка здійснює діяльність, віднесену до
підприємницької згідно з законодавством, або імпорт;
представництво нерезидента, що не має статусу юридичної
особи.
Таким чином, операції з поставки на митній території України
одним нерезидентом об'єкта нерухомості, вартість якого перевищує
300000 грн., іншому нерезиденту підлягають оподаткуванню ПДВ на
загальних підставах.
Щодо порядку визначення місця поставки послуг, що надаються
консультантами, інженерами, адвокатами, бухгалтерами, аудиторами,
актуаріями, та інших аналогічних послуг
Згідно з пп. "д" п. 6.5 ст. 6 Закону ( 168/97-ВР ), місцем
поставки послуг консультантами, інженерами, адвокатами,
бухгалтерами, аудиторами, актуаріями та інших аналогічних послуг,
а також з обробки даних та надання інформації, у тому числі з
використанням комп'ютерних систем є місце реєстрації покупця або
його постійного представництва, а за відсутності такого місця
реєстрації - місце постійної адреси або постійного проживання, у
разі якщо покупці, яким надаються наведені нижче послуги,
проживають за межами митної території України.
Відповідно до пп. 3.1.1 ст. 3 Закону ( 168/97-ВР ), операції
з поставки послуг, місце надання яких знаходиться на митній
території України, є об'єктом оподаткування ПДВ незалежно від
того, ким (резидентом чи нерезидентом) такі послуги поставляються.
Враховуючи зазначене, а також те, що згадані у питанні
послуги надаються нерезиденту на митній території України (а не
покупцям, які проживають за межами митної території України), то
зазначені операції є об'єктом оподаткування ПДВ.
Порядок визначення податкових зобов'язань та податкового
кредиту у разі здійснення внеску до статутного фонду
новоствореного ТОВ у вигляді майна (рухомого або нерухомого)
Відповідно до пп. 3.2.8 ст. 3 Закону ( 168/97-ВР ), не є
об'єктом оподаткування операції з продажу за компенсацію сукупних
валових активів платника податку (з урахуванням вартості гудвілу)
іншому платнику податку.
Починаючи з 31.03.2005 р. у зв'язку з внесенням змін до цього
пункту Закону ( 168/97-ВР ) операції з внесення до статутного
фонду майна (рухомого або нерухомого) підлягають оподаткуванню
податком за повною ставкою податку.
База оподаткування у платника ПДВ, який здійснює операції з
внесення майна до статутного фонду, відповідно до п. 4.1 ст. 4
Закону ( 168/97-ВР ) визначається виходячи з їх договірної
(контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не
нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного
мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових
платежів), за винятком ПДВ, що включається до ціни товарів
(послуг), згідно із законами України з питань оподаткування.
У разі використання цього майна в оподатковуваних операціях в
межах господарської діяльності платник податку - одержувач цього
майна має право на включення суми ПДВ до податкового кредиту на
підставі належним чином оформленої податкової накладної.
Щодо необхідності реєстрації як платника ПДВ до моменту
вчинення угоди, обсяг якої перевищить 600000 грн.
Якщо особа укладає одну чи більше цивільно-правових угод
(договорів), унаслідок виконання яких планується здійснення
оподатковуваних операцій, обсяг яких перевищуватиме протягом
звітного податкового періоду у два чи більше разів суму, визначену
пп. 2.3.1 ст. 2 цього Закону ( 168/97-ВР ), то така особа
зобов'язана зареєструватися як платник цього податку до кінця
такого звітного податкового періоду.
Заступник Голови Б.Горбанський