ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
12.09.2006 N 4828/Ш/17-0715
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо
оподаткування спадщини, і повідомляє.
Оподаткування доходу, отриманого платником податку внаслідок
прийняття ним у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових
прав регламентується ст. 13 Закону України від 22.05.03 N 889
( 889-15 ) "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон),
яка набрала чинності з 1 січня 2005 року.
Статтею 13 Закону ( 889-15 ) встановлено кілька ставок для
оподаткування доходів, отриманих платником податку внаслідок
прийняття у спадщину коштів, майна, немайнових прав (0%, 5%, 13%
та 26%).
Ставка оподаткування встановлюється в залежності від об'єкта
спадщини та ступеня споріднення спадкоємця із спадкодавцем.
Об'єкти спадщини платника податку поділяються з метою
оподаткування на об'єкти нерухомого майна, об'єкти рухомого майна;
об'єкти комерційної власності; суми страхового відшкодування
(страхових виплат) за страховими договорами, укладеними
спадкодавцем, а також суми, що зберігаються на пенсійному рахунку
спадкодавця згідно з договором недержавного пенсійного
страхування, пенсійного вкладу; кошти, а саме, готівкові кошти або
кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках
та небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні
(ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з
нерухомістю.
При спадкуванні будь-якого об'єкта спадщини, зокрема,
нерухомості (земельних часток (паїв), спадкоємцем, який не
відноситься до членів сім'ї спадкодавця 1-го чи 2-го ступеня
споріднення, вартість такої нерухомості підлягає оподаткуванню
податком з доходів фізичних осіб за ставкою, визначеною пунктом
7.1 статті 7 Закону ( 889-15 ) у розмірі 13% (до 1 січня
2007 року).
Згідно із Законом (пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1) ( 889-15 )
членами сім'ї фізичної особи є її дружина або чоловік, діти як
фізичної особи, так і її дружини або чоловіка (у тому числі
усиновлені), батьки, баба або дід як фізичної особи, так і її
дружини або чоловіка, брати чи сестри як фізичної особи, так і її
дружини або чоловіка, онуки як фізичної особи, так і її дружини
або чоловіка, інші утриманці такої фізичної особи або її опікуни,
визнані такими згідно із законом. Саме ці особи є членами сім'ї
фізичної особи першого та другого ступеня споріднення.
Виходячи із положень Закону ( 889-15 ) фізична особа -
платник податку, який одержав протягом звітного податкового
2005 року дохід у вигляді спадщини від особи, яка не є членом його
сім'ї першого чи другого ступеня споріднення (згідно з листом ДПА
у Сумській області від 24.07.06 N 10793/Ш/31-026, спадщину Ви
отримали від рідної сестри Вашої бабусі), зобов'язаний включити
його вартість до складу загального річного оподатковуваного доходу
та подати до 1 квітня наступного року річну податкову декларацію
про майновий стан і доходи до податкового органу за місцем своєї
податкової адреси (місце постійного або переважного проживання
платника податку) та сплатити 13% податку з вартості об'єктів
такої спадщини.
Податкові органи не мають законодавчих підстав для звільнення
платників від сплати податку з будь-яких одержаних ними доходів, в
т.ч. із спадщини.
Разом з тим, підпунктом 14.4.4 пункту 14.4 статті 14 Закону
України від 21.12.2000 N 2181 ( 2181-14 ) "Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами" встановлено, що будь-який платник податків має
право вимагати розстрочення чи відстрочення його податкових
зобов'язань, а орган, уповноважений приймати рішення з таких
розстрочень, відстрочень, зобов'язаний задовольнити таку вимогу у
разі коли підстави, надані платником податків як обґрунтування
такого розстрочення, відстрочення, є тотожними підставам, наданим
іншими платниками податків, щодо податкових зобов'язань яких були
прийняті відповідні рішення.
Також, відповідно до статті 1 Закону України від
25 червня 1991 року N 1251 ( 1251-12 ) "Про систему оподаткування"
Верховна Рада Автономної Республіки Крим і сільські, селищні,
міські ради можуть встановлювати додаткові пільги щодо
оподаткування у межах сум, що надходять до їх бюджетів.
Заступник голови ДПА України С.Лекарь