ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТАРЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 10417/7/16-1201 від 15.07.99
м.Київ
vd990715 vn10417/7/16-1201
О внесении частичных изменений и дополнений в письмо
ГНА Украины от 09.12.98 г. N 14626/10/16-1201
( В дополнение см. Письмо Государственной налоговой
администрации
N 16579/7/16-1201 ( v6579225-99 ) от 04.11.99 )
Письмом Государственной налоговой администрации Украины
от 09.12.98 г. N 14626/10/16-1201 ( v4626225-98 ) и дополнением к
нему от 02.04.99 г. N 4945/7/16-1201 ( v4945225-99 ) были
предоставлены разъяснения по вопросу обложения налогом на
добавленную стоимость операций по продаже товаров, расчеты за
которые обеспечиваются векселями, эмитентами которых являются
субъекты предпринимательской деятельности. Указанные разъяснения
базировались исключительно на нормах Законов Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ), "О налоге на
добавленную стоимость", "О ценных бумагах и фондовую биржу"
( 1201-12 ) и нормативных документах, утвержденных Кабинетом
Министров Украины.
Учитывая специфику вексельных операций и терминологий,
предусмотренных действующим законодательством, и руководствуясь
Указом Президента Украины от 04.03.98 г. N 167/98 о запрете
проведения операций уступки требования и перевода долга,
Государственной налоговой администрацией Украины были подготовлены
разъяснения, что при передаче, индоссаменте векселя (долгового
обязательства третьего лица) за ранее полученные товары (работы,
услуги) по критерию определения вексель отнесен к товарам. То есть
на этом этапе вексель является самостоятельным товаром, а поэтому
его обмен с учетом того, что он является ценной бумагой, на другой
товар имеет ряд налоговых особенностей.
Однако, учитывая возможность векселя выполнять две функции,
неоднозначность трактовки норм действующего законодательства по
вопросам применения вексельной формы расчетов и мнение Комитета по
вопросам промышленной политики Верховной Рады Украины, изложенное
в письме от 30.06.99 г. N 06-11/12-240, Государственная налоговая
администрация Украины дополнительно проработала указанный вопрос и
сообщает, что на передачу, индоссамент векселя в расчет за
полученные товары (работы, услуги) не начисляется налог на
добавленную стоимость.
"Кассовый метод" начисления налога на добавленную стоимость
при операциях по продаже товаров (работ, услуг) в период действия
Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР )
применялся с 01.10.97 г. по 01.10.98 г. и по отдельным товарам,
работам, услугам (уголь, угольные брикеты, электрическая и
тепловая энергия, газ, услуги по водоснабжению и другие работы и
услуги) действует и в настоящее время согласно Указу Президента
Украины от 07.08.98 г. N 857 ( 857/98 ) "О некоторых изменениях в
налогообложении".
Таким образом, если по договорам, которые предусматривают
передачу права собственности, при применении кассового метода в
соответствующих случаях продавец товаров, работ, услуг (первое
лицо) получил от покупателя (второго лица) вексель и, в свою
очередь, за полученные от третьего лица товары (работы, услуги)
рассчитывается этим векселем путем его передачи (индоссамента), то
для продавца (первого лица) этих товаров (работ, услуг) дата
передачи векселя свидетельствует об изменении формы проведения
расчетов со вторым лицом, а именно: вместо денежной оплаты
произошла товарообменная операция. Задолженность покупателя
(второго лица) перед продавцом (первым лицом) за полученные товары
(работы, услуги) фактически погашается (письмо Минфина Украины от
12.08.92 г. N 18-4116 ( v4116201-92 ) "О бухгалтерском учете
вексельного обращения"). У продавца товаров (работ, услуг)
(первого лица) на дату передачи, индоссамента векселя третьему
лицу возникают налоговые обязательства по ранее отгруженным в
адрес второго лица товарам (работам, услугам). При определении
базы для обложения налогом на добавленную стоимость необходимо
руководствоваться пунктами 4.1 и 4.2 статьи 4 Закона Украины "О
налоге на добавленную стоимость", с учетом требований Указа
Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении".
Датой возникновения налоговых обязательств является дата, на
которую выписывается налоговая накладная.
Такой порядок применяется также и по товарам, на которые
законодательством установлена нулевая ставка налога на добавленную
стоимость (электроэнергия, уголь и продукты его обогащения,
угольные и торфяные брикеты, газ, импортированный в Украину, и
др.) и за которые получен вексель, который в дальнейшем не
предъявляется для денежной оплаты эмитенту или третьему лицу, а
передается эмитенту или другому лицу в счет оплаты полученных от
него товаров, и на расчетный счет продавца вышеуказанных, товаров
не поступили средства, а поступили другие товары (работы, услуги),
такая операция по характеру является бартерной, и налог на
добавленную стоимость по такой операции по отчуждению (передаче)
электроэнергии, угля и продуктов его обогащения, угля и торфяных
брикетов, газа, импортированного в Украину, и др. начисляется к
базе налогообложения, определенной п. 4.1 и 4.2 статьи 4
вышеуказанного Закона, по полной ставке в размере 20 процентов
согласно пункту 12 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. N 857
( 857/98 ) "О некоторых изменениях в налогообложении".
Что касается налогового кредита у лиц, которые для расчетов
за полученные товары (работы, услуги) применяли вексельную форму,
то учитывая специфику кассового метода для правомерности включения
в налоговый кредит, в частности, наличия факта списания средств с
банковского счета в оплату товаров (работ, услуг), такое право у
покупателей таких товаров (работ, услуг) возникает только после
полного погашения векселя. Основанием для отнесения к налоговому
кредиту являются налоговая накладная и копии погашенного векселя.
При проведении расчетов за полученные товары (работы, услуги)
векселем, который приобретен с дисконтом, налоговый кредит
принимается только в части фактической компенсации стоимости
товаров (работ, услуг) (оплаты векселя при его приобретении).
Что касается порядка обложения налогом на добавленную
стоимость начиная с 01.10.98 г., когда в соответствии с
требованиями вышеназванного Указа Президента Украины вступил в
силу так называемый метод "начислений", суть которого заключается
в том, что налоговые обязательства возникают на дату, которая
наступила ранее, отгрузки товаров (выполнения работ,
предоставления услуг) или поступления средств, то при применении
вексельной формы расчетов налоговые обязательства возникают на
дату первого события.
Если после 01.10.98 г. по товарам (работам, услугам), которые
законодательством освобождены от обложения налогом на добавленную
стоимость в соответствии со статьей 5 Закона Украины "О налоге на
добавленную стоимость", получен вексель, который в дальнейшем не
предъявляется для денежной оплаты эмитенту или третьему лицу, а
передается эмитенту или другому лицу в счет оплаты полученных от
него товаров, и на расчетный счет продавца вышеуказанных товаров
не поступили средства, а поступили другие товары (работы, услуги),
такая операция по характеру является бартерной, и налог на
добавленную стоимость по такой операции по отчуждению (передаче)
начисляется к базе налогообложения, определенной п. 4.1 и 4.2
статьи 4 вышеуказанного Закона, по полной ставке в размере 20
процентов согласно пункту 12 Указа Президента Украины от 07.08.98
г. N 857 "О некоторых изменениях в налогообложении".
Государственная налоговая администрация Украины сообщает, что
ранее предоставленные разъяснения по вопросу обложения налогом на
добавленную стоимость операций по продаже товаров (работ, услуг),
расчеты за которые обеспечиваются векселями, не соответствующие
вышеуказанному, считать отозванными.
Заместитель Председателя Г.Оперенко
"Бизнес" N 30/99