ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
23.10.2006 N 9737/7/17-07П
Про оподаткування процентів,
що виплачуються фізичним особам
за субординованим боргом
Державна податкова адміністрація України розглянула ваш лист
від 25.09.2006 р. N 13372/8/31-213 стосовно оподаткування
процентів, що виплачуються фізичним особам за субординованим
боргом, і повідомляє.
Згідно із Законом України від 7 грудня 2000 року N 2121-III
( 2121-14 ) "Про банки і банківську діяльність" субординований
борг - це звичайні незабезпечені боргові капітальні інструменти,
які за умовою контракту не можуть бути забрані з банку раніше
5 років, а у випадку банкрутства чи ліквідації повертаються
інвестору після погашення претензій всіх інших к кредиторів. Тобто
кошти, залучені від інвесторів (як фізичних, так і юридичних осіб)
у вигляді субординованого боргу переходять у володіння і
користування банка-боржника і є складовою частиною капіталу цього
банку. До того ж кошти, залучені на умовах субординованого боргу,
можуть включатися до капіталу банку лише після отримання дозволу
Національного банку України.
Відповідно до Закону України від 28.12.94 N 334 ( 334/94-ВР )
"Про оподаткування прибутку підприємств" депозитний вклад
(депозит) - це кошти, які надаються фізичними чи юридичними
особами в управління резиденту, визначеному фінансовою
організацією згідно із законодавством України, або нерезиденту на
строк та під процент.
Крім того, згідно із ст. 1066 Цивільного кодексу України
( 435-15 ) за договором банківського рахунку (банківського вкладу)
банк зобов'язується приймати і зараховувати на рахунок відкритий
клієнтові (володільцеві рахунка), грошові кошти, що йому
надходять, виконувати розпорядження клієнта про перерахування і
видачу відповідних сум з рахунка та проведення інших операцій за
рахунком. Банк має право використовувати грошові кошти на рахунку
клієнта, гарантуючи його право безперешкодно розпоряджатися цими
коштами.
Таким чином, субординований борг та депозит (вклад до банку
чи небанківської фінансової установи) не є тотожними категоріями,
оскільки мають різну економічну природу, з чого випливає різний
порядок оподаткування нарахованих на них доходів (процентів).
У п. 7.2 ст. 7 Закону України від 22.05.2003 р. N 889
( 889-15 ) "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон)
наведено кінцевий перелік об'єктів оподаткування, ставка податку
для яких становить 5 відсотків, зокрема, для процентів,
нарахованих на поточний або депозитний (вкладний) банківський
рахунок (у тому числі картковий рахунок). Проценти, нараховані
інвесторам на субординований борг, у даному переліку не зазначені.
Відповідно до пп. 9.2.3 п. 9.2 ст. 9 Закону ( 889-15 )
оподаткування процентів, сплачених (нарахованих) з інших відстав,
ніж зазначені у підпункті 9.2.1 (п. 7.2), здійснюється у
загальному порядку, встановленому цим Законом для доходів, що
кінцево оподатковуються при їх виплаті, за ставкою, назначеною у
пункті 7.1 статті 7 цього Закону (для нерезидентів - за ставкою
п. 7.3 ст. 7 Закону).
Враховуючи наведене, призупинення дії пп. 4.2.12 (п. 7.2)
Закону ( 889-15 ) на 2005 рік та до 1 січня 2010 р., стосується
лише оподаткування доходів у вигляді процентів на поточний або
депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий
рахунок), вклад до небанківських фінансових установ згідно із
законом або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний)
сертифікат та не стосується процентів, нарахованих на
субординований борг, які протягом дії Закону підлягають
оподаткуванню на загальних підставах.
Заступник Голови С.І.Лекарь