ВИКОНАВЧА ДИРЕКЦІЯ ФОНДУ СОЦІАЛЬНОГО
СТРАХУВАННЯ ВІД НЕЩАСНИХ ВИПАДКІВ НА ВИРОБНИЦТВІ
ТА ПРОФЕСІЙНИХ ЗАХВОРЮВАНЬ УКРАЇНИ
Л И С Т
14.11.2006 N 997-07-1
Щодо надання роз'яснення
Виконавча дирекція Фонду соціального страхування від нещасних
випадків на виробництві та професійних захворювань України (далі -
Фонд) розглянула листи щодо проблемних питань застосування чинного
законодавства та повідомляє.
Помилки в нарахуванні страхових внесків до Фонду, які
трапляються на практиці, як правило, пов'язані з неправильним
відображенням бази нарахування страхових внесків і неправильним
застосуванням розміру страхового тарифу.
Є випадки, коли страхувальник у звітних періодах поточного
року самостійно виявляє помилки за попередні роки.
Коригування показників у розділі 1 "Загальна сума виплат, на
які нараховуються страхові внески" розрахункової відомості про
нарахування і перерахування страхових внесків та витрачання коштів
Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві
та професійних захворювань України ( v0012583-01 ) (далі -
Розрахункова відомість) у місяці виявлення помилки, пов'язаної із
заниженням або завищенням в минулі роки бази нарахування страхових
внесків, призведе до викривлення річної суми цього показника і, як
наслідок, показника "Фонд оплати праці". Цей показник
використовується Фондом для розрахунку страхових тарифів на
наступний рік.
У зв'язку з цим з метою уникнення викривлення показників
Розрахункової відомості ( v0012583-01 ) звітного періоду
поточного року виправлення таких помилок здійснюється у
рядку 5 "Донараховано при прийнятті звітності" цієї відомості.
Відповідно до статті 52 Закону України "Про
загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного
випадку на виробництві та професійного захворювання, які
спричинили втрату працездатності" ( 1105-14 ) (далі - Закон) та
пункту 5.1. Інструкції про порядок перерахування, обліку та
витрачання страхових коштів Фонду соціального страхування від
нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань
України, затвердженої постановою правління Фонду від 20 квітня
2001 року N 12 ( v0012583-01 ) та погодженої з Міністерством
фінансів України та Національним банком України (далі -
Інструкція), не внесені страхувальниками у встановлений строк
страхові внески до Фонду вважаються недоїмкою і стягуються у
порядку, передбаченому законодавством, з нарахуванням пені. Пеня
нараховується з сум недоїмки за кожний прострочений день і
обчислюється виходячи з 120 відсотків річних облікової ставки
Національного банку України, що діяла на момент сплати,
нарахованої на повну суму недоїмки (без урахування штрафів) за
весь строк.
Якщо виявлена у звітному періоді поточного року помилка у
нарахуванні страхових внесків за минулий рік призвела до заниження
нарахованих страхових внесків до Фонду, тобто виникла недоїмка зі
сплати страхових внесків до Фонду, страхувальник донараховує
страхові внески з нарахуванням пені на суму несплачених своєчасно
страхових внесків. У такому випадку донарахована страхувальником
сума страхових внесків відображається у зазначеному рядку
Розрахункової відомості ( v0012583-01 ) страхувальника за звітний
період поточного року зі знаком "+".
Сума нарахованої пені заповнюється у рядку 9 "Пені"
Розрахункової відомості ( v0012583-01 ) страхувальника.
Відповідно до пункту 7.9. Інструкції ( v0012583-01 ) суми
надміру сплачених чи помилково сплачених страхових внесків, інших
платежів повертаються страхувальникам за їх заявою після отримання
Розрахункової відомості ( v0012583-01 ), що подається за
встановленою формою, та після перевірки правильності нарахування і
перерахування страхових внесків і складання акта за результатами
такої перевірки або за їх згодою зараховуються в рахунок майбутніх
платежів страхових внесків.
Аналогічно у Розрахунковій відомості ( v0012583-01 ) звітного
періоду поточного року виправляються торішні помилки, пов'язані з
неправильним застосуванням страхового тарифу.
Щодо самостійного виявлення страхувальником помилок,
пов'язаних зі страховими виплатами страхувальника, які
здійснюються за рахунок страхових внесків до Фонду, то такі
помилки у Розрахунковій відомості ( v0012583-01 ) можна
виправляти, коригуючи показники "Зараховано витрат по соціальному
страхуванню", тобто рядки 18 "За звітний період (за місяцями)", 17
"На початок періоду", 19 "Разом (17 + 18)" та розділ 6 "Витрати за
кошти Фонду з початку року".
Порядок здійснення витрат, зокрема на виплату допомоги у
зв'язку з тимчасовою непрацездатністю до відновлення
працездатності або встановлення інвалідності, та зарахування
страхувальниками цих витрат у рахунок страхових внесків
визначається відповідно до Інструкції ( v0012583-01 ) і Порядку
призначення та здійснення страхових виплат застрахованим особам
(членам їх сімей), затвердженого постановою правління Фонду від
22.12.2005 року N 83 ( v0083583-05 ).
Відповідно до пункту 4.11 Інструкції ( v0012583-01 )
страхувальники, які відповідно до пункту 6.4 цієї Інструкції
сплачують застрахованим працівникам допомогу у зв'язку з
тимчасовою непрацездатністю до відновлення працездатності або
встановлення інвалідності, перераховують до Фонду соціального
страхування від нещасного випадку суму, що дорівнює різниці між
нарахованими страховими внесками (з урахуванням пені) і видатками
страхувальників.
Наприклад, при самостійному виявленні страхувальником помилки
у звітному періоді поточного року по здійснених витратах на
допомогу у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю до відновлення
працездатності або встановлення інвалідності, що призвела до
збільшення суми допомоги по тимчасовій непрацездатності за рахунок
коштів Фонду і неотримання Фондом страхових внесків, страхувальник
повинен перерахувати до Фонду з нарахуванням пені недоотримані
страхові внески та здійснити коригування вищезазначених показників
Розрахункової відомості ( v0012583-01 ) зі знаком "-". Нарахована
пеня відображається страхувальником у рядку 9 "Пені".
У випадку самостійного виявлення помилок страхувальник разом
з Розрахунковою відомістю ( v0012583-01 ) за звітний період до
Фонду надає бухгалтерську довідку про проведені коригування,
підписану керівником, головним бухгалтером та засвідчену печаткою.
У бухгалтерській довідці вказується період виявлення помилки,
зміст помилки, показник, у якому здійснюється коригування, сума
донарахованих страхових внесків, кількість днів прострочення, сума
пені, нарахованої на суму несплачених своєчасно страхових внесків,
дата складання бухгалтерської довідки.
Відповідальність за неподання бухгалтерської довідки
законодавством про загальнообов'язкове державне соціальне
страхування від нещасного випадку не передбачено, але ця довідка
необхідна для правильного відображення нарахованих страхових
внесків і для підтвердження здійсненого коригування при виїзній
перевірці страхувальника робочим органом виконавчої дирекції
Фонду.
Щодо сплати страхувальником страхових внесків до Фонду при
виплаті заробітної плати за рішенням суду, то порядок нарахування,
терміни сплати страхових внесків до Фонду і відповідальність
страхувальника за несвоєчасну сплату страхових коштів регулюються
виключно Законом ( 1105-14 ).
Норм, які б передбачали звільнення роботодавця від сплати
страхових внесків до Фонду, Законом ( 1105-14 ) не передбачено.
Згідно з абзацом третім частини другої статті 45 Закону
( 1105-14 ) роботодавці як страхувальники зобов'язані своєчасно та
повністю сплачувати в установленому порядку страхові внески до
Фонду соціального страхування від нещасних випадків.
Відповідно до частини восьмої статті 47 Закону ( 1105-14 )
страхувальник здійснює страховий внесок до Фонду соціального
страхування від нещасних випадків у порядку і строки, які
визначаються страховиком.
Виходячи з норм пункту 4.10 Інструкції ( v0012583-01 )
розміри страхових внесків страхувальників обчислюються, зокрема,
для роботодавців - у відсотках до сум фактичних витрат на оплату
праці найманих працівників, що включають витрати на виплату
основної та додаткової заробітної плати, інших заохочувальних і
компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, що
визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці"
( 108/95-ВР ), які підлягають обкладенню податком з доходів
фізичних осіб.
Обчислення страхових внесків здійснюється на суми без
урахування їх зменшення на розмір податків, інших обов'язкових
платежів і внесків, що відповідно до законодавства сплачуються із
зазначених сум, а також суми утримань, що здійснюються відповідно
до законодавства або за договорами позики, придбання товарів та
виплат тощо або на інші цілі за дорученням одержувача.
Страхові внески нараховуються в межах граничної суми
заробітної плати (доходу), що встановлюється чинним законодавством
та є розрахунковою величиною при обчисленні страхових виплат.
Згідно з нормами пункту 4.12 Інструкції ( v0012583-01 )
страхові внески сплачуються, зокрема, страхувальниками -
роботодавцями в день одержання коштів на оплату праці в установах
банків. Підприємства, які здійснюють виплату заробітної плати на
поточні рахунки фізичних осіб в установах банків, сплачують
страхові внески до Фонду в день перерахування коштів на особові
рахунки.
У разі виплати заробітної плати за першу половину місяця
страхувальник одночасно з одержанням зазначених сум сплачує
страхові внески, нараховані на суму цих виплат.
При проведенні оплати праці з готівкової виручки чи
натуроплатою платники страхових внесків не пізніше наступного дня
після здійснення виплат подають до установи банку платіжне
доручення на перерахування страхових внесків до Фонду.
Відповідно до частини другої статті 49 Закону ( 1105-14 )
платники страхових внесків одночасно із запитом коштів на оплату
праці надають установі банку платіжні доручення на перерахування
страхових внесків до Фонду соціального страхування від нещасних
випадків, без яких кошти на оплату праці не видаються.
Крім того, у своєму листі від 14.03.2005 року
N 2122/6/17-3116 ( v2122225-05 ) Державна податкова адміністрація
України роз'яснює, що при нарахуванні та виплаті працівнику
заборгованості із заробітної плати на підставі рішення суду за
податкові періоди починаючи з 1 січня 2004 року підприємство як
податковий агент зобов'язане утримувати із суми такої
заборгованості податок з доходів фізичних осіб за ставкою
15 відсотків (до 01.01.2007 року - 13%) та сплатити (перерахувати)
його до бюджету у порядку, встановленому підпунктом 8.1.2 пункту
8.1 статті 8 Закону "Про податок з доходів фізичних осіб"
( 889-15 ).
З огляду на вищезазначене та враховуючи те, що виплата
заробітної плати працівнику за рішенням суду підлягає обкладенню
податком з доходів фізичних осіб, роботодавець при нарахуванні та
виплаті такої заробітної плати зобов'язаний провести нарахування і
сплату страхових внесків до Фонду.
Директор Ю.Мельников