УВАГА! ДОКУМЕНТ ВТРАЧАЄ ЧИННІСТЬ.
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Н А К А З
N 735 від 30.12.99
м.Київ
vd991230 vn735
( Приказ отменён на основании Приказа Государственной
налоговой администрации
N 25 ( v0025225-00 ) от 19.01.2000 )
О мерах относительно усиления контроля за
поступлениями в бюджет в 2000 году налога на прибыль
Проектом бюджета на 2000 год предусмотрены поступления налога
на прибыль в сумме 6 923,9 млн.грн. в том числе 6,098 млн.грн.
основной платеж и погашение недоимки 825,9 млн.грн. (30 процентов
от ожидаемой недоимки на 01.01.2000 г.), что на 19,3 процента
больше ожидаемого за 1999 год.
Учитывая напряженность приведенных прогнозных показателей на
2000 год по налогу на прибыль, а также то, что отдельные местные
налоговые органы не владеют в совершенстве нормами Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ), вследствие
чего прием и рассмотрение налоговых деклараций по налогу на
прибыль подразделениями документальных проверок и налоговых
расследований осуществляется формально и практически
предварительный и последующий контроль за достоверностью
задекларированных налогоплательщиками доходов, расходов и
налогового обязательства является неэффективным и не предупреждает
имеющихся потерь платежей в бюджет.
В целях повышения эффективности работы структурных
подразделений по взиманию прямых налогов, налоговой милиции,
документальных проверок по рассмотрению налоговых деклараций и
проведению документальных проверок, П Р И К А З Ы В А Ю:
1. Обязать членов государственных налоговых администраций в
Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе
обеспечить в подведомственных государственных налоговых инспекциях
прием деклараций по налогу на прибыль только при условии подачи
налогоплательщиками письменных разъяснений (расшифровок)
относительно:
1.1. включения в валовые доходы:
- кредиторской задолженности, срок исковой давности которой
истек;
- обратной финансовой помощи (займа);
- курсовых разниц, которые возникли вследствие пересчета
иностранной валюты или задолженности в иностранной валюте;
- доходов от совместной деятельности и в виде дивидендов,
полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми
обязательствами, а также доходов от осуществления операций лизинга
(аренды);
- сумм безвозвратной финансовой помощи, стоимости товаров
(работ, услуг), бесплатно полученных от других налогоплательщиков;
- сумм стоимости материальных ценностей, переданных
налогоплательщику согласно договорам хранения и использованных им
в собственном производственном или хозяйственном обороте;
- рентной платы (начисленной в составе цены товара), а также
разного рода надбавок, включаемых в цену товара;
- суммы превышения выручки от продажи основных фондов над
балансовой стоимостью этих активов;
- эмиссионного дохода;
- дотаций, других трансфертов, ассигнований, полученных
налогоплательщиком из бюджета.
1.2. достоверности отнесения на валовые расходы:
- сумм безнадежной дебиторской задолженности;
- дебиторской задолженности, которая возникла до 01.07.97 г.,
но отнесена на валовые расходы как задолженность, срок исковой
давности которой истек;
- курсовых разниц, которые возникли вследствие пересчета
иностранной валюты или задолженность в иностранной валюте;
- долговых обязательств;
- расходов на организацию и проведение приемов, презентаций,
праздников, развлечений, отдыха, приобретения и распространения
подарков;
- расходов на приобретение, строительство, реконструкцию,
модернизацию, ремонт и других расходов на улучшение основных
фондов, а также расходов, связанных с приобретением нематериальных
активов, которые подлежат амортизации;
- перечисленных средств на содержание органов управления
объединений налогоплательщиков;
- суммы убытков, понесенных в связи с продажей товаров
(работ, услуг) или их обменом по ценам ниже обычных;
- расходов на оплату профессиональной подготовки и
переподготовки в украинских заведениях образования лиц,
пребывающих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком;
- расходов на гарантийный ремонт, но не более 10 процентов от
суммарной стоимости таких товаров, по которым не закончился срок
гарантийного обслуживания;
- расходов на содержание социальной инфраструктуры;
- расходов, связанных с выплатой или начислением процентов по
долговым обязательствам, которые возникли только в связи с
ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика.
2. Установить, что декларации налогоплательщиков, которые
осуществляют свою деятельность в сфере торговли, общественного
питания, бытовых услуг, игорного бизнеса, и соответственно
задекларировать отрицательное значение объекта налогообложения,
рассматриваются руководителями местных налоговых органов (или их
заместителями) обязательным письменным разъяснением этими
плательщиками причин убыточной хозяйственной деятельности и мер по
ликвидации убыточности.
3. Декларации налогоплательщиков, подчиненных
(подконтрольных) НАК "Нефтегаз Украины", тщательно проверить на
предмет недопущения уменьшения валовых доходов на сумму
начисленной рентной платы (в составе цены товара) и
безосновательного включения в валовые расходы начисленной
нефтегазодобывающими предприятиями, но не уплаченной ими в бюджет
рентной платы.
3.1. Амортизацию расходов на разведку (доразведку) и
разработку запасов любых нефтяных или газовых скважин принять в
декларации и приложении М к декларации только в соответствии со
ст.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
4. Рассмотреть по отчетным (налоговым) кварталам правильность
отражения налогоплательщиками отрицательного значения объекта
налогообложения, рассчитанного по итогам 1999 года, факторы
создания такого значения и соблюдения установленного порядка
перенесения его на будущие периоды, с учетом того, что
отрицательное значение объекта налогообложения переносится на
следующие отчетные (налоговые) кварталы не нарастающим итогом, а
поквартально в соответствии со ст.6 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий".
5. Льготы, предоставленные налогоплательщикам, осуществляющим
инвестирование строительства жилья для военнослужащих в
соответствии с п.22.3 ст.22 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий", учитываются в декларациях только после
встречных проверок заказчиков относительно фактического и целевого
использования инвестиций.
6. Тщательно проанализировать декларации налогоплательщиков,
осуществляющих консолидированный налог на прибыль, и в случае
установления нарушений требований подпункта 2.1.3 п.2.1 ст.2
Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и
Методических рекомендаций относительно порядка начисления и уплаты
консолидированного налога на прибыль, утвержденных приказом
Государственной налоговой администрации Украины от 10.04.98 г. 175
( v0175225-98 ) (с изменениями и дополнениями), исчислить налог на
прибыль по филиалам и структурным подразделениям в соответствии с
действующим законодательством.
7. Запретить государственным налоговым органам на местах
принимать на 2000 год от налогоплательщиков, не имеющих статуса
юридического лица, обращения (решения) об уплате
консолидированного налога на прибыль.
8. Утвердить Методические рекомендации относительно
предварительной и последующей проверки отдельных вопросов взимания
налога на прибыль предприятий (приложение 1).
9. Обязать начальника Главного управления документальных
проверок (М.Романова), начальника Главного управления налоговой
милиции (В.Чалого) включить в программы проверок вопросы,
определенные в Методических рекомендациях относительно
предварительной и последующей проверки отдельных вопросов взимания
налога на прибыль предприятий и обеспечить их качественную
проверку.
10. Установить, что в случае поступления декларации от
налогоплательщика по почте, структурные подразделения по взиманию
прямых налогов обязаны тщательно проанализировать такие декларации
и при необходимости уведомить налогоплательщика о необходимости
представления письменных разъяснений по вопросам, изложенным в
методических рекомендациях, по которым установлены расхождения при
определении налогового обязательства.
11. Обратить внимание, что в случае установления в ходе
предварительного контроля (камеральной проверки) факта занижения
налоговых обязательств ответственное лицо государственного
налогового органа составляет акт (протокол) расхождений и
письменно уведомляет об этом налогоплательщика с предложением
добровольно уплатить в десятидневный срок доначисленную сумму
налога и пеню. При отказе налогоплательщика добровольно уплатить в
установленный срок доначисленную сумму налога и пеню, налоговый
орган взыскивает указанные средства в бесспорном порядке без
применения финансовых санкций в виде штрафа в размере 30
процентов, но с обязательным применением штрафа, предусмотренного
п.20.3 ст.20 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий", с учетом положений п.20.5 ст.20 указанного Закона.
12. Председателям Государственных налоговых администраций в
Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе:
12.1. организовать проведение советов-семинаров с
подчиненными государственными налоговыми инспекциями
(администрациями), на которых обговорить настоящий приказ и
Методические рекомендации относительно предварительной и
последующей проверки отдельных вопросов взимания налога на прибыль
предприятий;
12.2. рассмотреть результаты анализа деклараций о прибыли
предприятий за 1999 год и соблюдения установленного настоящим
приказом порядка по каждой подчиненной государственной налоговой
инспекции (администрации) с дальнейшим принятием соответствующего
приказа, в котором предусмотреть привлечение к ответственности
должностных лиц налоговых органов, не обеспечивших выполнение
утвержденных мер или результативность приема деклараций и проверок
является неудовлетворительной. В это же время премировать в
размере должностного оклада лиц, которые обеспечили выполнение мер
и обеспечили выполнение доведенного задания согласно приложению 2.
13. Информацию о выполнении установленных задач и мер,
предусмотренных настоящим приказом, направить Главному управлению
прямых налогов до 25.02.2000 г. по форме приложений 2, 3 к
приказу.
Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на
заместителя Государственной налоговой администрации Украины
Оперенко Г.Н. и председателей Государственных налоговых
администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах
Киеве и Севастополе.
Председатель Н.Азаров
Приложение 1
к Приказу ГНА Украины
от 30.12.99 г. N 735
Рекомендации
относительно предварительной и последующей
проверки отдельных вопросов взимания налога на
прибыль предприятий
1. Применение пункта 5.9 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ):
а) Расходы предприятия по купле-продаже товарно-материальных
ценностей (далее - ТМЦ), понесенные в иностранной валюте, являются
связанными с приобретением товаров, и поэтому должны отражаться в
строке 5 приложения "Ж" Декларации о прибыли предприятия как
расходы, связанные с подготовкой, организацией, ведением
производства, продажей продукции (работ, услуг). При этом такие
расходы подлежат корректировке в соответствии с пунктом 5.9 статьи
5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и на
валовые расходы относятся только расходы по реализованным товарам.
В то же время суммы дооценки ТМЦ, в частности закупленных у
нерезидентов, согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" на валовые расходы налогоплательщика не относятся. В
связи с этим Порядок ведения учета прироста (убыли) балансовой
стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации,
ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива),
комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном
производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных
предметов на складах), утвержденный приказом Министерства финансов
Украины от 11 июня 1998 года N 124 ( z0417-98 ),
зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 3 июля 1998 года
N 417/2857, применяется только в части, не противоречащей Закону
Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
б) Что касается уценок, то в соответствии с указанным
приказом балансовая стоимость товарных запасов и материальных
активов подлежит учету, то есть если балансовая стоимость товарных
запасов и материальных ресурсов на начало отчетного квартала
превышает их балансовую стоимость на конец того же отчетного
квартала, то разница включается в состав валовых расходов
налогоплательщика в этом отчетном квартале.
Таким образом, предприятия должны были сделать перерасчет
стоимости товаров на конец отчетного квартала и согласно пункту
5.9 Закона уменьшить балансовую стоимость товаров на начало
налогового квартала на сумму уценки.
в) Что касается отнесения на валовые расходы авансовых
предоплат за ТМЦ, которые еще не поступили и неоприходованы по
балансу, то предприятия должны осуществлять корректировку своих
расходов согласно подпункту 5.9 статьи 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" на сумму авансовых закупок.
Учитывая вышеуказанное, при приеме деклараций в ГНИ следует
обращать внимание на правильность отражения в налоговом учете
изменений балансовой стоимости товаров, стоимость которых
изменилась в течение отчетного (налогового) периода и в случаях
неправомерного увеличения валовых расходов (или уменьшения
валового дохода), проводить доначисления налога на прибыль
предприятий в каждом отчетном налоговом квартале.
2. Налоговый учет операций при невыполнении договоров
поставки
В соответствии в подпунктом 5.2.1 п.5.2 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" в состав валовых расходов
включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в
течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией,
ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной
труда, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 - 5.8 этой
статьи.
В случае получения налогоплательщиком товара по договору
поставки на условиях отсрочки конечного расчета в валовые расходы
покупателем включается стоимость поставленных продавцом товаров
(работ, услуг) с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 -
5.8 этой статьи.
В соответствии со ст.245 Гражданского кодекса Украинской ССР
( 1540-06 ) (далее - Кодекс) по договору поставки покупатель
обязуется принять продукцию и оплатить ее по установленным ценам.
Согласно ст.252 Кодекса договоры поставки заключаются и
выполняются в соответствии с Положениями о поставках и Особыми
условиями поставки отдельных видов продукции. Указанные
нормативные акты утверждены постановлением Совета Министров СССР
от 25.07.88 г. N 888 ( v0888400-88 ) (с изменениями и
дополнениями) и действуют на территории Украины в части, не
противоречащей действующему законодательству Украины.
То есть порядок расчетов, в том числе сроки погашения
покупателем-резидентом кредиторской задолженности перед
продавцом-нерезидентом (законодательно установлены сроки
расчетов), регулируется вышеуказанными нормативными актами и
Законом Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной
валюте" ( 185/94-ВР ).
Если по договору поставки в законодательно установленные
сроки для проведения расчетов не происходит оплата покупателем
стоимости товаров (работ, услуг), то такое соглашение (договор
поставки) судом (арбитражным судом) может быть признано в
соответствии со ст.58 Гражданского кодекса Украинской ССР
недействительным, то есть заключенным с целью скрыть другое
соглашение (мнимое соглашение), и в связи с этим применяются
правила, регулирующие то соглашение, которое стороны действительно
имели в виду.
Поскольку в таком случае в законодательно установленные сроки
проведение расчетов оплаты стоимости (работ, услуг) не происходит
и судебным решением (постановлением) может быть установлено, что
стороны в действительности имели в виду соглашение о дарении,
когда в соответствии со ст.243 Кодекса по договору дарения одна
сторона передает бесплатно другой стороне имущество в
собственность. То есть письменно заключается договор поставки, а
устно - договор дарения (дополнительно см. ст.42 Кодекса), при
этом договор поставки в приведенном примере считается
недействительным, а договор дарения - действительным, поскольку
оплата стоимости товаров не происходит и имеет место бесплатная
передача другой стороне имущества в собственность.
Подпунктом 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" установлено, что стоимость товаров (работ,
услуг), бесплатно предоставленных налогоплательщику в отчетном
периоде, включается в его валовой доход.
Следует также учитывать, что в соответствии с пп.12.3.8
п.12.3 ст.12 вышеуказанного Закона просроченная задолженность по
договорам, признанным в судебном порядке полностью или частично
недействительными по вине дебитора, возмещается за счет страхового
резерва кредитора в случае, если дебитор не погашает задолженность
по указанным договорам в течение 30 календарных дней со дня
принятия решения суда о признании их полностью или частично
недействительными. При этом валовой доход дебитора увеличивается
на сумму такой задолженности в налоговом периоде, на который
приходится решение суда (арбитражного суда) относительно признания
договоров полностью или частично недействительными по вине
дебитора.
Таким образом, налогоплательщик, который получил право
собственности на переданные ему товары (работы, услуги), должен
уменьшить валовые издержки производства и обращения на сумму
неоплаченной стоимости таких товаров (работ, услуг), включенных
ранее в валовые расходы, и увеличить на эту сумму в соответствии с
пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 вышеуказанного Закона валовой доход по
правилам, установленным ст.12 этого Закона.
Вышеприведенные правила применяются относительно
налогоплательщика-покупателя (резидента) таким образом.
Валовые расходы покупателя уменьшаются на сумму стоимости
поставленных продавцом-нерезидентом товаров (работ, услуг),
которая покупателем-резидентом не уплачена в установленные
договором поставки (контрактом) и законодательством сроки для
проведения таких расчетов.
При этом указанное уменьшение валовых расходов
налогоплательщика-покупателя осуществляется в налоговом периоде,
который наступает после окончания срока платежа по договору
поставки (контракта), независимо от того, обратился ли
продавец-нерезидент с исковым заявлением относительно нарушения
покупателем сроков расчетов в суд, арбитражный суд, Международный
коммерческий арбитражный суд, Морскую арбитражную комиссию при
Торгово-промышленной палате Украины и др.
Кроме того, валовые расходы налогоплательщика подлежат
обязательному уменьшению на сумму курсовых разниц, которые
возникли в связи с пересчетом согласно пп.7.3.6 п.7.3 ст.7
вышеуказанного Закона кредиторской задолженности в иностранной
валюте, в случае если по договору поставки (контракту), по
которому создана задолженность, не происходит оплата в
установленные договором поставки (контрактом) и законодательством
сроки для проведения таких расчетов.
Вышеуказанные суммы, на которые уменьшены валовые расходы
(неуплаченная в установленные сроки стоимость поставленных товаров
(работ, услуг) и рассчитанных по такой задолженности курсовых
разниц), приобретают статус валовых расходов только после
фактического проведения расчетов между покупателем и продавцом.
Валовой доход дебитора-покупателя увеличивается на сумму
просроченной задолженности по договору поставки (контракту),
признанному в судебном порядке полностью или частично
недействительным по вине дебитора в налоговый период, на который
приходится решение суда (арбитражного суда) относительно признания
такого договора полностью или частично недействительным по вине
дебитора.
Приведенные правила распространяются и на налоговый учет
хозяйственных операций по поставке ТМЦ между резидентами.
Учитывая вышеуказанное, при приеме деклараций в ГНИ следует
обращать внимание на указанные факты и в случае несоответствия
этому разъяснению необходимо сторнировать из валовых расходов
суммы (неуплаченная в установленные сроки стоимость поставленных
товаров (работ, услуг) и рассчитанных по такой задолженности
курсовых разниц) и проводить доначисление налога на прибыль
предприятий.
3. Отражение в налоговом учете курсовых разниц, возникающих в
связи с приобретением товаров (работ, услуг).
В соответствии с пп.7.3.2 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" расходы, понесенные (начисленные)
налогоплательщиком в иностранной валюте в течение отчетного
периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость
которых относится к валовым расходам такого налогоплательщика,
определяются в сумме, которая должна быть равна балансовой
стоимости такой иностранной валюты, определенной согласно
положениям подпунктов 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6, и не подлежат пересчету
в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого
отчетного периода.
Особое внимание следует обратить на особенности применения
пп.7.3.6 вышеуказанного Закона. Валовые расходы налогоплательщика
подлежат обязательному уменьшению на сумму курсовых разниц,
которые возникли в связи с пересчетом согласно подпункту 7.3.6
вышеуказанного Закона кредиторской задолженности в иностранной
валюте и были включены в валовые расходы, в случае если по
договору поставки (контракту), по которому создана задолженность,
не происходит оплата в установленные договором поставки
(контрактом) и законодательством сроки для проведения таких
расчетов.
Вышеуказанные суммы, на которые уменьшены валовые расходы
(неуплаченная в установленные сроки стоимость поставленных товаров
(работ, услуг) и рассчитанных по такой задолженности курсовых
разниц), приобретают статус валовых расходов только после
фактического проведения расчетов между покупателем и продавцом.
На начало отчетного квартала товаров на складе не было, потом
было завезено товаров от нерезидента на сумму 100 долларов или 200
гривень по курсу НБУ на дату, указанную в ГТД. В течение отчетного
квартала предприятие-резидент реализовало весь товар, при этом на
отчетную дату срок расчета с нерезидентом по договору еще не
наступил. Согласно курсу НБУ задолженность по этому договору на
отчетную дату равна 300 гривень.
Таким образом, в налоговом учете на валовые расходы относится
300 гривень, в том числе:
1) согласно подпункту 5.2.1 в связи с приобретением - 200
гривень;
2) в соответствии с пунктом 5.9 сумма корригирования равна 0;
3) курсовые разницы согласно подпункту 7.3.6 - 100 гривень
(300 - 200).
При этом в случае, если налогоплательщиком была проведена
дооценка стоимости этих товаров в связи со сменой курса доллара в
отчетном периоде, то сумма такой дооценки в целях налогообложения
не учитывается в составе валовых расходов, поскольку, как видно из
приведенного, это привело бы к двойному занижению объекта
налогообложения в связи с учетом фактора изменения курса доллара.
Следовательно, сумму дооценки необходимо сторнировать из валовых
расходов и провести доначисление налога на прибыль.
Также следует обратить внимание на то, что при проверке
вопроса курсовых разниц, которые возникают при осуществлении
операций на основании договоров лизинга (аренды), концессии,
комиссии, консигнации и др., в соответствии с подпунктом 7.9.1
только стоимость имущества не является объектом налогового учета.
Что касается денежных средств, которые обслуживают расчеты по
операциям с таким имуществом, то при привлечении денежных средств
они должны отражаться в валовых доходах, а при погашении долгового
обязательства должны включаться в состав валовых расходов
налогоплательщика, который осуществляет такие операции.
Следовательно, в случае, если движение денежных средств по
указанным операциям отражено в налоговом учете надлежащим образом,
то налогоплательщик имеет право применить подпункт 7.3.3, согласно
которому курсовая разница по таким операциям учитывается в целях
налогообложения в пределах срока, предусмотренного договором для
расчета.
Если движение денежных средств по договорам консигнации,
комиссии, концессии и др. не отражено в налогом учете в
вышеуказанном порядке, то курсовые разницы в таком случае
считаются начисленными неправомерно, их необходимо сторнировать из
валовых расходов и доначислять налог на прибыль.
Агентство продает авиабилеты на международные рейсы
авиакомпаний за национальную валюту Украины - гривню, а расчеты с
авиакомпаниями-нерезидентами в соответствии с договорами
осуществляются в долларах США. Доходом агентства является
агентское вознаграждение от авиакомпаний, но выручка от продажи
авиабилетов согласно договорам принадлежит компании. Поскольку
суммы от реализации билетов не были отражены в налоговом учете
агентства, то, соответственно, и курсовые разницы не должны
относиться к составу валовых расходов агентства.
Что касается курсовых разниц, которые начислены на
задолженность за природный газ, нефть, электроэнергию и др., по
которым до 1 января 1999 года цены согласно действующему механизму
государственного регулирования цен устанавливались в долларовом
эквиваленте, то учитывая, что в целях подпункта 7.3.1 статьи 7
Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" перерасчету
подлежат только те долговые обязательства налогоплательщика,
которые образовались по операциям, отражаемым в валовых доходах
или в валовых расходах, и расчеты, по которым осуществляются в
иностранной валюте, а фактически соглашением между этими
субъектами было предусмотрено проведение оплаты в национальной
валюте Украины, то эти субъекты в целях налогообложения не
отражают в налоговом учете никаких сумм курсовых разниц, начиная с
1 июля 1997 года.
В случае фактического перерасчета поставщиками части
задолженности по дополнительным соглашениям, которые
предусматривали компенсацию расходов в связи со сменой курса
иностранной валюты по указанным поставкам, такие фактически
полученные суммы отражаются в валовых доходах поставщика, а также
в валовых расходах получателя в приложении "Ж" к Декларации.
Что касается валютного кредита, то в соответствии с пунктом
7.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
курсовые разницы (положительные или отрицательные), возникающие в
результате перерасчета иностранной валюты или задолженности в
иностранной валюте, которые находились на учете налогоплательщика
на конец отчетного периода, по официальному валютному (обменному)
курсу Национального банка Украины, действовавшему на последний
рабочий день отчетного периода, и их балансовой стоимостью, в
целях налогообложения не включаются в состав валовых доходов и
валовых расходов налогоплательщика по операциям, осуществленным с
расчетами в иностранной валюте, которые не учитываются при
формировании объекта налогообложения, то есть по основной сумме
финансового валютного кредита.
4. Привлечение денежных средств или имущества, полученного на
безоплатной основе по договорам займа, с дальнейшим возвратом этих
средств или товара того же качества.
Согласно статье 374 Гражданского кодекса Украины ( 1540-06 )
по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой
стороне (заемщику) в собственность (в оперативное управление)
деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик
обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное
количество вещей того же рода и качества. При этом договор займа
считается заключенным в момент передачи денег или вещей.
Учитывая, что в соответствии с этим типом договоров денежные
средства или имущество передаются от одного субъекта
правоотношений другому, а по окончании срока действия договора
подлежат возврату, то указанные договоры имеют как следствие
возникновение долговых обязательств, операции с которыми в целях
налогообложения относятся к операциям особого вида, а именно
операциям с долговыми требованиями и обязательствами,
налогообложение которых регулируется пунктом 7.9 статьи 7 Закона
Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении
прибыли предприятий", в редакции Закона Украины от 22 мая 1997
года N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями.
Следовательно, все особенности налогового учета прибыли
предприятий по таким обязательствам предусматриваются
исключительно этим пунктом.
Отражение в налогом учете денежных средств, предоставленных в
заем на безоплатной основе, осуществляется в соответствии с
абзацами вторым и третьим подпункта 7.9.1 пункта 7.9 статьи 7
Закона, а именно не включаются в валовой доход и не подлежат
налогообложению денежные средства или имущество, привлеченные
налогоплательщиком, в частности, в связи с получением
налогоплательщиком финансовых кредитов от других лиц-кредиторов, а
также возвратом основной суммы финансовых кредитов,
предоставленных налогоплательщиком другим лицам-дебиторам, а также
привлечением налогоплательщиком денежных средств или имущества в
доверительное управление, денежных средств в депозит (вклад), в
том числе путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов,
или на другие срочные или доверительные счета, в том числе путем
эмиссии (выпуска) облигаций, векселей или инвестиционных
сертификатов, а также возвратом налогоплательщику денежных средств
или имущества из доверительного управления, а также основной суммы
депозита (вклада), в том числе путем погашения (выкупа)
сберегательных (депозитных) сертификатов, или из других срочных
или доверительных счетов, открытых другими лицами в пользу такого
налогоплательщика, в том числе путем погашения облигаций, векселей
или инвестиционных сертификатов.
Поскольку привлечение средств в заем на безоплатной основе не
предусмотрено подпунктом 7.9.1,10 такие денежные средства
включаются в валовой доход согласно статье 4 указанного Закона, а
именно подпункту 4.1.6 пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) как безоплатная
финансовая помощь.
Что касается отражения в налоговом учете имущества,
предоставленного в заем на безоплатной основе, то согласно абзацу
четвертому подпункта 7.9.1 пункта 7.9 статьи 7 указанного Закона
Украины не включается в валовой доход и не подлежит
налогообложению стоимость имущества, привлеченного
налогоплательщиком на основании договора лизинга (аренды),
концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления,
хранения (ответственного хранения), а также согласно другим
гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачи права
собственности на такое имущество.
Поскольку указанный договор займа согласно статье 374
Гражданского кодекса Украины предусматривает переход права
собственности, то стоимость указанного имущества, переходящего к
заемщику, включается в состав его валового дохода и облагается
налогом на общих основаниях, то есть в соответствии с подпунктом
4.1.6 как безоплатно предоставленные товары.
Аналогично урегулированным в налоговом учете является вопрос
возврата указанных денежных средств или имущества и отнесения их
стоимости на валовые расходы.
В частности, подпунктом 7.9.2 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" установлено, что не
включаются в валовые расходы денежные средства или имущество,
предоставленные налогоплательщиком в связи с возвратом
налогоплательщиком основной суммы кредита другим лицам-кредиторам,
а также с предоставлением кредита другим лицам-дебиторам;
возвратом налогоплательщиком денежных средств или имущества из
доверительного управления, основной суммы депозитов (вкладов), в
том числе привлеченных путем выпуска сберегательных (депозитных)
сертификатов, или денежных средств из других срочных или
доверительных счетов, в том числе путем погашения (выкупа)
облигаций, векселей или инвестиционных сертификатов, а также
размещением налогоплательщиком денежных средств или имущества в
доверительное управление, денежных средств в депозит (вклад), в
том числе путем приобретения сберегательных (депозитных)
сертификатов, или на другие срочные или доверительные счета,
открытые в пользу такого налогоплательщика, в том числе путем
приобретения облигаций, векселей или инвестиционных сертификатов;
предоставлением налогоплательщиком имущества на основании
договоров лизинга (аренды), концессии, комиссии, консигнации,
доверительного управления, хранения (ответственного хранения) или
согласно другим гражданско-правовым договорам, не
предусматривающим передачи права собственности на такое имущество
другому лицу.
Таким образом, указанным пунктом, а также статьей 5
указанного Закона Украины не предусмотрено отнесение денежных
средств или стоимости имущества, возвращаемых по договорам займа,
на валовые расходы.
5. Отражение в налоговом учете процентов, начисленных по
финансовому или товарному кредиту, использованных
налогоплательщиком для приобретения основных фондов.
Письмом Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов
и банковской деятельности от 4 мая 1999 года N 06-10/300
( v_300450-99 ) по этому вопросу предоставлено следующее
разъяснение.
Согласно подпункту 1.11.2 статьи 1 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" товарный кредит
рассматривается как товары, которые передаются резидентом или
нерезидентом в собственность юридическим или физическим лицам на
условиях соглашения, предусматривающего отсрочку конечного расчета
на определенный срок и под процент.
В Законе "О налогообложении прибыли предприятий" валовые
расходы производства и обращения, уплачиваемые (начисляемые)
налогоплательщиком в связи с подготовкой, организацией, ведением
производства, продажей продукции (работ, услуг), регулируются
статьей 5 и рассматриваются как любые расходы налогоплательщика в
денежной, материальной и нематериальной формах, осуществляемых как
компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые
приобретаются (изготовляются) таким налогоплательщиком для их
дальнейшего использования в собственной хозяйственной
деятельности.
Согласно пп.5.5.1 указанного Закона к составу валовых
расходов относятся любые расходы, связанные с выплатой или
начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по
любым кредитам, депозитам или в виде арендной платы) в течение
отчетного периода, если такие выплаты или начисления
осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности
налогоплательщика.
Но что касается расходов, связанных с приобретением основных
фондов, то в соответствии с пп.5.3.2 в состав валовых расходов не
включаются расходы на приобретение, строительство, реконструкцию,
модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов, которые
подлежат амортизации согласно статье 8. То есть при определении
налоговых обязательств налогоплательщика расходы, связанные с
приобретением основных фондов, учитываются путем начисления
амортизации в порядке, установленном этой статьей.
В частности, пп.8.4.1 предусмотрено, что в случае
осуществления расходов на приобретение основных фондов балансовая
стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости
их приобретения, с учетом транспортных и страховых платежей, а
также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением,
без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае
если плательщик налога на прибыль предприятия зарегистрирован
плательщиком налога на добавленную стоимость.
Таким образом, расходы налогоплательщика, связанные с
приобретением основных фондов производственного назначения, в
соответствии с пп.8.4.1 вышеназванного Закона увеличивают
балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов как на
сумму стоимости их приобретения, так и на сумму расходов,
понесенных в связи с таким приобретением, в том числе и расходов,
связанных с уплатой процентов за приобретенные на условиях
товарного кредита основные фонды.
Указанное разъяснение также касается и процентов по
финансовым кредитам, привлекаемым для приобретения основных
фондов.
Таким образом, указанные проценты должны быть сторнированы из
валовых расходов и включены в балансовую стоимость соответствующей
группы основных фондов для амортизации с даты приобретения этих
основных фондов. То есть следует осуществить соответствующие
перерасчеты в целях доначисления налога на прибыль предприятий по
указанным операциям.
В связи с предоставлением этого разъяснения письма
Государственной налоговой администрации Украины от 01.06.99 г.
N 199/2/15-1210 ( va199225-99 ) и от 04.10.99 г. N 5602/6/15-0216
( v5602225-99 ) отзываются.
6. Отражение в налогом учете хозяйственных операций по
передаче налогоплательщиком отдельных объектов основных фондов в
уставный фонд другого юридического лица.
Основные фонды как материальные активы, используемые в любых
операциях, по определению п.1.6 ст.1 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон) относятся к
товарам. Взнос отдельных объектов основных фондов
налогоплательщика в уставный фонд другого юридического лица в
обмен на его корпоративные права, в соответствии с п.1.31 ст.1
Закона, считается продажей товаров, а корпоративные права, на
которые осуществляется обмен основных фондов, считаются
соответствующей компенсацией.
Вышеуказанные операции по обмену основных фондов на
корпоративные права отражаются в налоговом учете
налогоплательщиков следующим образом.
У инвестора в связи с этим:
- в соответствии с пп.8.4.3 п.8.4 ст.8 Закона сумма
превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью отдельных
объектов основных фондов группы 1 включается в валовые доходы
налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над
выручкой от такой продажи включается в валовые расходы
налогоплательщика;
- в соответствии с подпунктом 8.4.4. п.8.4 ст.8 Закона
балансовая стоимость соответствующей группы уменьшается на сумму
стоимости продажи основных фондов групп 2 и 3. Если сумма
стоимости основных фондов равна или превышает балансовую стоимость
соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к
нулю, а сумма превышения включается в валовой доход
налогоплательщика соответствующего периода.
При этом в случае, если вышеуказанный взнос основных фондов
происходит в уставный фонд лица, которое в результате
осуществления указанной хозяйственной операции становится
подконтрольным инвестору согласно п.1.26 ст.1 Закона, то есть
инвестор приобретает право владения непосредственно или через
большое количество связанных физических либо юридических лиц
наибольшей долей (паем, пакетом акций) уставного фонда
налогоплательщика, или управления наибольшим количеством голосов в
руководящем органе такого налогоплательщика, или владения долей
(паем, пакетом акций) не менее 20 процентов от уставного фонда
налогоплательщика, то выручка от такой продажи в налоговом учете
определяется с учетом особенностей налогообложения операций со
связанными лицами, установленных п.7.4 ст.7 Закона, то есть с
применением обычной цены.
У лица, получающего основные фонды в обмен на эмитированные
им корпоративные права, осуществляется операция, которая согласно
подпункту 1.28.2 п.1.28 ст.1 Закона считается прямой инвестицией.
В связи с этим в соответствии с подпунктом 4.2.5 п.4.2 ст.4 Закона
стоимость основных фондов, поступающих в виде прямых инвестиций
или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким
налогоплательщиком, не включаются в состав его валового дохода.
При этом в соответствии с подпунктом 8.4.1 п.8.4 ст.8 Закона
балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов,
учтенных в составе основных фондов такого лица, увеличивается на
сумму стоимости приобретения основных фондов, которая равна
стоимости корпоративных прав, приобретенных инвестором. Такая
стоимость также увеличивается с учетом транспортных и страховых
платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким
приобретением, без учета уплаченного налога на добавленную
стоимость, в случае когда плательщик налога на прибыль предприятий
зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость.
Расходы, понесенные покупателем основных фондов на их
приобретение, амортизируются в порядке, определенном ст.8 Закона.
7. Перенесение балансовых убытков на следующие налоговые
периоды.
В соответствии с п.6.1 ст.6 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" в случае, если объект налогообложения
налогоплательщика из числа резидентов по результатам отчетного
(налогового) квартала имеет отрицательное значение (с учетом суммы
амортизационных отчислений), разрешается соответствующее
уменьшение объекта налогообложения следующего отчетного
(налогового) квартала, а также каждого из последующих двадцати
отчетных (налоговых) кварталов до полного погашения такого
отрицательного значения объекта налогообложения.
Учитывая приведенное, при определении налоговых обязательств
налогоплательщика за отчетный (налоговый) год отрицательный объект
налогообложения налогоплательщика за четвертый квартал нарастающим
итогом не учитывается, а переносится для учета при определении
объекта налогообложения в следующем отчетном (налоговом) году, то
есть в I квартале.
Расчет условного примера заполнения строк Декларации о
прибыли предприятия прилагается.
В связи с вышеуказанным письмо Государственной налоговой
администрации Украины от 27 апреля 1999 года N 6172/7/15-1117
( v6172225-99 ) отзывается.
Расчет
условного примера заполнения строк Декларации о
прибыли предприятия
-----------------------------------------------------------------------------------
| N |Название строки | Код | I | II |I полу-| III | 9 | IV |1999 |I кв. |
| | Декларации |строки | кв. | кв. |годие | кв. |мес. | кв. |год |2000 |
| | (скороченное) | | | | | | | | | |
|----+----------------+-------+-----+-----+-------+-----+------+-----+-----+------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
|----+----------------+-------+-----+-----+-------+-----+------+-----+-----+------|
|1. |Скорригированный| 11 |100 |150 | 250 |100 | 350 |100 |450 | 100 |
| |валовый доход | | | | | | | | | |
|----+----------------+-------+-----+-----+-------+-----+------+-----+-----+------|
|2. |Скорригированные| 32 | 50 | 70 | 120 | 80 | 200 | 80 |280 | 90 |
| |валовые доходы | | | | | | | | | |
|----+----------------+-------+-----+-----+-------+-----+------+-----+-----+------|
|3. |Амортизация | 34 | 30 | 40 | 70 | 40 | 110 | 40 |150 | 40 |
|----+----------------+-------+-----+-----+-------+-----+------+-----+-----+------|
|4. |Налогооблагаемая| 36 | + | + | + 60 | - |+ 60 | - | + |- 30 |
| |прибыль | | 20 | 40 | | 20 | | 20 | 40 | |
|----+----------------+-------+-----+-----+-------+-----+------+-----+-----+------|
|5. |Отрицательное | 38 | - | - | - 10 | - |- 10 | - | - |- 20 |
| |значение по | | 10 | | | | | 20 | 10 | |
| |результатам | | | | | | | | | |
| |предыдущего | | | | | | | | | |
| |квартала | | | | | | | | | |
|----+----------------+-------+-----+-----+-------+-----+------+-----+-----+------|
|6. |Налогооблагаемая| 39 | + | + | + 50 | - |+ 50 | - | + | - |
| |прибыль с | | 10 | 40 | | | | | 30 | |
| |учетом | | | | | | | | | |
| |отрицательного | | | | | | | | | |
| |значения | | | | | | | | | |
| |объекта | | | | | | | | | |
| |налогообложения | | | | | | | | | |
|----+----------------+-------+-----+-----+-------+-----+------+-----+-----+------|
|7. |Отрицательное | 40 | - | - | - | - | - | - | - |- 50 |
| |значение | | | | | 20 | | 20 | | |
| |объекта, | | | | | | | | | |
| |переносимое на | | | | | | | | | |
| |следующие | | | | | | | | | |
| |кварталы | | | | | | | | | |
|----+----------------+-------+-----+-----+-------+-----+------+-----+-----+------|
|8. |Налоговое | 41 | 3 | 12 | 15 | - | 15 | - | 10 | - |
| |обязательство | | | | | | | | | |
-----------------------------------------------------------------------------------
8. Налогообложение операций финансового лизинга.
В соответствии с подпунктом 1.18.2 п.1.18 ст.1 Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) (далее -
Закон) финансовый лизинг (аренда) - хозяйственная операция
физического или юридического лица, предусматривающая приобретение
арендодателем по заказу арендатора основных фондов с дальнейшей их
передачей в пользование арендатору на срок, не превышающий срока
полной амортизации таких основных фондов с обязательной дальнейшей
передачей права собственности на такие основные фонды арендатору.
Расходы арендодателя на покупку объекта финансового лизинга
не включаются в состав валовых расходов или в состав основных
фондов такого арендодателя.
Основные фонды, переданные в финансовый лизинг, включаются в
состав основных фондов арендатора.
Подпунктом 8.5.2 п.8.5 ст.8 Закона установлено, что
балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов
уменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляются
налогоплательщиком в финансовый лизинг (аренду) в порядке,
предусмотренном для продажи основных фондов. При этом
лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость
соответствующей группы основных фондов в порядке, предусмотренном
для приобретения основных фондов.
Таким образом, предприятие, получившее финансовый лизинг,
например, автомобильный транспорт, увеличивает балансовую
стоимость основных фондов 2 группы на стоимость такого
автомобильного транспорта и начисляет амортизацию на всю ее
балансовую стоимость, с учетом стоимости объектов финансового
лизинга.
В соответствии с подпунктом 5.2.1. п.5.2. ст.5 Закона суммы
любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного
периода в связи с подготовкой, организацией, ведением
производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, с
учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 - 5.8 этой статьи.
Налогоплательщик-лизингополучатель может по согласованию с
лизингодателем в соответствии с действующим законодательством
Украины по вопросам лизинга включить расходы на содержание объекта
лизинга (ремонт, техническое обслуживание и др.), а также расходы
на страхование соответствующих рисков, связанных с объектом
лизинга, в состав лизинговых платежей, или осуществлять
компенсацию стоимости соответствующих товаров (работ, услуг)
непосредственно предприятиям, которые осуществляют продажу этих
товаров (работ, услуг).
И в первом и во втором случае расходы лизингополучателя в
соответствии с подпунктом 5.2.1 п.5.2 ст.5 Закона относятся к
валовым расходам, с учетом ограничений, установленных подпунктами
5.3.2 п.5.3, 5.4.6 п.5.4 ст.5, 8.7.1 п.8.7 ст.8 Закона.
Учитывая приведенное, лизинговые платежи по договорам
финансового лизинга лизингополучателем включаются в валовые
расходы в полном объеме, за исключением таких составляющих
лизингового платежа, как:
- сумма, которая возмещает при каждом платеже часть стоимости
объекта лизинга, амортизируемого за срок, за который вносится
лизинговый платеж, - на основании подпункта 5.3.2 п.5.3 ст.5
Закона;
- расходы лизингодателя на ремонт объекта лизинга, если сумма
расходов на улучшение такого основного фонда превышает пять
процентов балансовой (остаточной) стоимости соответствующего
основного фонда на начало отчетного периода, - на основании
подпункта 8.7.1 п.8.7 ст.8 Закона. При этом следует отметить, что
лизингополучателю, в целях определения размера вышеуказанной суммы
возмещения части стоимости объекта лизинга, необходимо вести учет
балансовой стоимости таких основных фондов отдельно по каждому
такому объекту и в целом по группе, к которой относится объект,
независимо от их принадлежности к соответствующим группам;
- расходы по страхованию, не предусмотренные пп.5.4.6 п.5.4
ст.5 Закона.
В соответствии с подпунктом 4.1.4 ст.4 Закона валовой доход
включает доход от осуществления операций лизинга (аренды). Таким
образом, лизингодатель включает в валовой доход лизинговые
платежи, полученные им от лизингополучателя, в валовой доход в
полном составе.
9. Налогообложение пассивной прибыли, централизовано
полученной в виде роялти от нерезидента с дальнейшим
распределением такого дохода между совладельцами соответствующего
нематериального актива.
В соответствии с п.1.30 ст.1 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон) к роялти
относятся платежи любого вида, полученные в виде вознаграждений
(компенсаций) за использование или предоставление разрешения на
использование прав интеллектуальной, в том числе промышленной
собственности, а также других аналогичных имущественных прав,
признаваемых объектом права собственности субъекта хозяйственной
деятельности, включая использование авторских прав на любые
произведения науки, литературы, искусства, записи на носителях
информации, права на копирование и распространение любого патента
или лицензии, знака на товары и услуги, права на изобретения, на
промышленные или научные образцы, чертежи модели, или схемы
программных средств вычислительной техники, автоматизированных
систем или систем обработки информации, секретной формулы или
процесса, права на информацию относительно промышленного,
коммерческого или научного опыта (ноу-хау).
Подпунктом 4.1.4 п.4.1 ст.4 Закона определено, что доходы,
полученные в виде роялти, включаются в валовой доход
налогоплательщика. При этом доходы неприбыльных учреждений и
организаций, полученных в виде роялти, на основании п.7.11 ст.7
Закона освобождаются от налогообложения.
Расходы, связанные с выплатой роялти, в соответствии с
подпунктом 5.4.2 п.5.4 ст.5 Закона включаются в валовые издержки
производства и обращения. При этом пунктом 19.3 ст. 19 Закона
установлено, что суммы налога, уплаченного в других странах с
роялти, не подлежат зачислению в уменьшение налоговых обязательств
налогоплательщика.
Учитывая приведенное, предприятие, которое централизовано
получает из иностранных источников доход в виде роялти, должно
включить такой доход в полном объеме в свой валовой доход. При
проведении распределения вышеуказанного дохода (роялти) такое
предприятие увеличивает валовые издержки производства и обращения
на сумму, распределяемую совладельцам соответствующего
нематериального актива, как доля роялти, принадлежащая им.
В свою очередь доход, полученный таким образом
предприятиями-совладельцами соответствующего нематериального
актива, в виде доли вышеуказанного роялти, принадлежащего
указанным предприятиям в соответствии с подписанным сторонами
соглашением, включается ими в валовой доход. При этом налоговые
обязательства налогоплательщиков не уменьшаются на суммы налога,
уплаченного в других странах с вышеуказанного роялти.
10. Отнесение на валовые расходы сумм безнадежной дебиторской
задолженности, возникшей в 1995-1996 годах, срок исковой давности
которой истек.
Подпунктом 5.2.8 статьи 5 Закона установлено, что суммы
безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к
валовым расходам, в случае, если соответствующие меры относительно
взыскания таких долгов (предусмотренные статьей 12 Закона) не
привели к положительному результату, а также суммы задолженности,
относительно которых истек срок исковой давности, относятся на
валовые расходы.
Вместе с тем, пунктом 22.12 статьи 22 определено, что нормы
пункта 12.1 этого Закона не распространяются на задолженность,
возникшую в связи с задержкой в оплате товаров (работ, услуг),
проданных (отгруженных, предоставленных, выполненных) до
вступления в силу этого Закона.
Кроме того, в соответствии с пунктами 22.1 и 22.2 статьи 22
Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О
налогообложении прибыли предприятий", который введен в действие с
1 июля 1997 года и применяется при расчетах с бюджетом, начиная с
доходов и расходов, которые получены и проведены с 01.07.97 г.
11. Отражение в налоговом учете расходов на организацию и
проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений, отдыха,
приобретение и распространение подарков.
Абзацем 2 подпункта 5.4.4 статьи 5 Закона Украины от 22.05.97
г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О
налогообложении прибыли предприятий", с изменениями и
дополнениями, определено, что в валовые расходы включаются расходы
на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и
распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов
товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в
рекламных целях, но не более двух процентов от налогооблагаемой
прибыли налогоплательщика за предыдущий отчетный (налоговый)
квартал.
Например, расходы налогоплательщика на формирование призового
фонда для поощрения телезрителей к участию в конкурсе относятся
согласно этому Закону к расходам двойного назначения, и источником
возмещений таких расходов являются валовые расходы в пределах
суммы, не превышающей двух процентов от налогооблагаемой прибыли
такого плательщика за предыдущий отчетный (налоговый) квартал.
Но в соответствии с подпунктом 5.4.8 вышеуказанного Закона
Украины не включается в состав расходов налогоплательщика
наличность, израсходованная на цели, определенные подпунктами
5.3.1 и 5.4.4 этой статьи, а также на цели, не связанные с
возмещением личных расходов физического лица, находящегося в
командировке.
Таким образом, в случае осуществления представительских
расходов за наличный расчет такие расходы не включаются в состав
валовых расходов.
12. Отнесение к составу валовых расходов налогоплательщика
абонентских консультационно-информационных услуг, которые
предоставляются консалтинговыми фирмами субъектам хозяйственной
деятельности.
Абзацем вторым подпункта 5.4.2 пункта 5.4 статьи 5 Закона
Украины от 22.05.98 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" определено, что в
состав валовых расходов включаются расходы на приобретение
литературы для информационного обеспечения основной деятельности
налогоплательщика, в том числе по вопросам законодательства и
подписку специализированных периодических изданий, а также на
проведение аудита согласно действующему законодательству, включая
проведение добровольного аудита по решению налогоплательщика.
Указанным подпунктом также было определено, что порядок
профессиональной подготовки и переподготовки и размеры расходов на
такие цели устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 24.12.97 г.
N 1461 ( 1461-97-п ) установлено, что плательщик налога на прибыль
предприятий может включать в валовые издержки производства и
обращения отчетного периода расходы на профессиональную подготовку
или переподготовку по профилю такого плательщика физических лиц,
которые находятся в трудовых отношениях с ним, в украинских
заведениях образования, за исключением физических лиц, связанных с
таким налогоплательщиком, в размере до 2 процентов фонда оплаты
труда отчетного периода.
Учитывая вышеизложенное, расходы налогоплательщика на
профессиональную подготовку или переподготовку по профилю такого
плательщика физических лиц, которые находятся в трудовых
отношениях с ним, в украинских заведениях образования, за
исключением физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком,
подлежали отнесению к валовым расходам такого налогоплательщика с
момента принятия вышеуказанного постановления Кабинета Министров
Украины, то есть с 24.12.97 г. При этом размер указанных расходов,
относящихся к валовым расходам, должен быть в размере до 2
процентов фонда оплаты труда отчетного периода.
Согласно Закону Украины от 23.03.96 г. N 100/96-ВР "О
внесении изменений и дополнений в Закон Украины "Об образовании"
(с изменениями и дополнениями) и Положению "Об
образовательно-квалификационных уровнях (уровневое образование)",
утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 20
января 1998 г. N 65 ( 65-98-п ), определены программы и
направления деятельности подготовки, переподготовки и повышения
квалификации разного образовательно-квалификационного уровня
работников.
Профессиональная подготовка квалифицированного работника -
это подготовка, которая обеспечивает одновременное получение
профессионально-технического образования и квалификации
квалифицированного работника на базе полного общего среднего
образования или базового общего среднего образования с
предоставлением возможности получать полное общее среднее
образование.
Профессиональная подготовка специалиста - это подготовка,
которая обеспечивает одновременное получение полного высшего
образования по специальности и квалификации специалиста.
Переподготовка - это получение образования соответствующего
образовательно-квалификационного уровня, как правило,
соответствующей отрасли знаний.
Повышение квалификации - это обучение в целях обновления и
развития умений и знаний, необходимых для эффективного решения
задач профессиональной деятельности.
Если консалтинговая фирма не является украинским заведением
образования, то расходы налогоплательщика на профессиональную
подготовку и переподготовку, включая проведение
совещаний-семинаров по указанным вопросам, не относятся к составу
валовых расходов этого налогоплательщика.
13. Отнесение расходов на содержание аппарата управления в
состав валовых издержек производства (обращения).
В соответствии с подпунктом 4.1.6 статьи 4 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" в состав валового дохода
включаются доходы из других источников и от внереализационных
операций, в частности, в виде сумм безвозвратной финансовой
помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде,
стоимости товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных
налогоплательщиком в отчетном периоде, за исключением случаев,
когда такая безвозвратная финансовая помощь и бесплатные товары
(работы, услуги) получаются неприбыльными организациями в порядке,
определенном пунктом 7.11 этого Закона, или такие операции
осуществляются между налогоплательщиком и его обособленными
подразделениями, не имеющими статуса юридического лица.
Таким образом, денежные средства, которые структурные
подразделения предприятия, не имеющие статуса юридического лица и
являющиеся самостоятельными плательщиками налога на прибыль,
перечисляют головному предприятию на содержание аппарата
управления, должны включаться в состав валового дохода
юридического лица.
В то же время в соответствии с подпунктом 5.3.6 статьи 5
этого Закона не включаются в состав валовых расходов
налогоплательщиков расходы на содержание органов управления
объединений таких налогоплательщиков, и поэтому денежные средства,
которые перечисляются структурными подразделениями на эти цели, в
целях налогообложения не могут быть включены в состав валовых
расходов обособленных структурных подразделений, то есть такие
отчисления должны осуществляться за счет прибыли после
налогообложения.
14. Налоговый учет доходов приватизированного предприятия,
полученных им в результате выполнения покупателями взятых на себя
инвестиционных обязательств в соответствии с условиями конкурсов
по приватизации.
Доходы приватизированного предприятия, полученные им в
результате выполнения покупателями взятых на себя инвестиционных
обязательств в соответствии с условиями конкурсов по приватизации,
к эмиссионному доходу не относятся и включаются в валовой доход
налогоплательщика по следующим причинам.
В соответствии с п.1.27 ст.1 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" эмиссионный доход - сумма
превышения доходов, полученных предприятием от первичной эмиссии
(выпуска) собственных акций и других корпоративных прав над
номиналом таких акций (других корпоративных прав).
Статьей 7 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже"
( 1201-12 ) определено, что выпуск акций акционерным обществом
осуществляется на всю стоимость имущества государственного
предприятия, которое преобразуется в акционерное общество. То есть
эмиссионный доход у такого предприятия не возникает, поскольку его
учредителем - государственным органом приватизации приобретаются
все акции вышеуказанного предприятия путем обмена государственного
имущества на акции созданного в процессе приватизации акционерного
общества. При этом стоимость внесенного в уставный фонд
государственного имущества равна размеру уставного фонда
(капитала) созданного акционерного общества.
Дальнейшая продажа учредителем (государственным органом
приватизации) акций предприятия другим лицам - покупателям
объектов приватизации, независимо от условий продажи, эмиссией
акций не считается, и поэтому эмиссионный доход у акционерного
общества в данном случае не возникает. Кроме того, в соответствии
с п.2 Положения о порядке регистрации выпуска акций и информации
об эмиссии акций открытых акционерных обществ, созданных из
государственных предприятий в процессе приватизации, утвержденного
приказом Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому
рынку от 20.09.96 г. N 210 ( z0573-96 ) (с изменениями и
дополнениями) и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины
от 04.10.96 г. N 573/1598, эмитентом акций выступает открытое
акционерное общество, созданное из государственного предприятия в
процессе приватизации, а не учредитель (государственный орган
приватизации).
Учитывая приведенное, эмиссионный доход у
эмитента-налогоплательщика может возникнуть только в случае
размещения им, или уполномоченными на то лицами (торговцами
ценными бумагами), собственных акций и других корпоративных прав
первичной эмиссии (выпуска). Денежные средства (другое имущество),
внесенные покупателем объекта приватизации во исполнение условий
конкурса по продаже пакетов акций предприятий, созданных в
процессе приватизации, эмиссионным доходом приватизированного
предприятия не признаются и подлежат налогообложению согласно
подпункту 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" как безвозвратная финансовая помощь.
15. Отдельные особенности определения налога на прибыль на
предприятиях нефтегазодобывающего комплекса.
а) Рентные платежи за нефть.
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 4 Закона Украины от
22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О
налогообложении прибыли предприятий", с изменениями и
дополнениями, валовой доход - это общая сумма дохода
налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного
(начисленного) в течение отчетного периода в денежной,
материальной или нематериальной формах как на территории Украины,
ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической
зоне, так и за ее пределами.
Подпунктом 4.2.1 этого Закона определено, что не включаются в
состав валового дохода суммы акцизного сбора, налога на
добавленную стоимость, полученных (начисленных) предприятием в
составе цены продажи продукции (работ, услуг), за исключением,
когда такое предприятие - получатель не является плательщиком
налога на добавленную стоимость.
Таким образом, рентные платежи, полученные (начисленные)
предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг),
включаются в валовые доходы налогоплательщика согласно
действующему налоговому законодательству.
Что касается пункта 13 Положения о порядке исчисления и
уплаты в Государственный бюджет Украины рентной платы за нефть и
природный газ, утвержденного приказом Министерства финансов
Украины от 20.02.98 г. N 39 ( z0160-98 ) и зарегистрированного в
Министерстве юстиции Украины 11.03.98 г. N 160/2600, которым
определено, что суммы рентной платы исключаются из валовых
доходов, то указанное положение противоречит вышеуказанному Закону
и ко вниманию при рассмотрении деклараций и проверках не
принимается.
В соответствии со статьей 1 Закона Украины от 18.02.97 г.
N 77/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О системе
налогообложения" ставки общегосударственных налогов и сборов
(обязательных платежей), другие элементы налоговых баз, а также
льготы по налогообложению устанавливаются или изменяются
исключительно законами Украины по вопросам налогообложения.
Что касается вопроса включения уплаченных (начисленных)
рентных платежей за нефть и природный газ в состав валовых
расходов предприятий нефтяной и газовой промышленности, то
согласно подпункту 5.2.5 статьи 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" определено, что в состав
валовых расходов включаются суммы внесенных (начисленных) налогов,
сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О
системе налогообложения", за исключением налогов, сборов
(обязательных платежей), предусмотренных подпунктами 5.3.3, 5.3.4,
и пени, штрафов, неустоек, предусмотренных подпунктом 5.3.5 этой
статьи.
В соответствии со статьей 14 Закона Украины "О системе
налогообложения" ( 1251-12 ) рентные платежи отнесены к
общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам).
Статьей 13 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины
на 1998 год" ( 796/97-ВР ) установлено, что нефтегазодобывающие
предприятия (кроме Государственного производственного предприятия
"Черноморнефтегаз" вносят в Государственный бюджет Украины рентную
плату за природный газ в размере, эквивалентном сумме 4,27 доллара
США за 1000 куб. метров.
То есть рентные платежи за природный газ, внесенные
(начисленные) в Государственный бюджет Украины, включаются в
состав валовых расходов нефтегазодобывающих предприятий согласно
действующему налоговому законодательству.
Что касается рентных платежей за нефть, начисленных
нефтегазодобывающими предприятиями для финансирования расходов
согласно Национальной программе "Нефть и газ Украины до 2010
года", утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от
17.02.95 г. N 125 ( 125-95-п ), но не предусмотренных к уплате в
Государственный бюджет согласно Закону Украины "О Государственном
бюджете Украины на 1998 год", то они не включаются в валовые
расходы таких предприятий.
Капитальные и текущие расходы, осуществленные
нефтегазодобывающими предприятиями за счет оставшихся в их
распоряжении рентных платежей за нефть после уплаты налога на
прибыль, возмещаются по правилам статей 5, 8 или 9 Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ).
Таким образом, рентные платежи за нефть, начисленные в 1998
году, не должны исключаться из валового дохода в соответствии с
вышеуказанным Законом, а также не должны включаться в валовые
расходы, как не подлежащие уплате в бюджет в 1998 году.
б) Относительно амортизации капитальных расходов в
соответствии со статьями 8 и 9 и о ликвидации буровых скважин.
Действующим Законом Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" (статья 9) предусмотрен такой механизм учета расходов
по их разведке (доразведке) при определении прибыли, согласно
которому расходы на разведку (доразведку) нефтяных и газовых
месторождений, которая осуществляется нефтегазодобывающими
предприятиями, должны списываться начиная с момента получения
дохода от промышленной эксплуатации и по мере истощения ресурсов
буровых скважин, то есть подлежать амортизации у
налогоплательщика, на балансе которого находятся такие запасы
(месторождения) согласно пункту 9.1 статьи 9 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий".
То есть валовой доход налогоплательщика в каждом отчетном
(налоговом) периоде должен уменьшаться на сумму амортизации
расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, в частности
нефти и газа, которая рассчитывается по формуле, приведенной в
пункте 9.4 указанного Закона Украины.
Вследствие такого порядка те субъекты хозяйственной
деятельности, которые ожидают получить первые доходы от добычи
нефти и газа не ранее 6 - 8 лет начиная с этапа разведки,
благодаря механизму статьи 9, а также статьи 6, предусматривающей
учет убытков (отрицательного значения объекта налогообложения) в
течение 5 лет, имеют возможность уменьшить полученные доходы от
продажи нефти и газа на суммы значительных расходов, понесенных в
период разведки (доразведки).
Важными являются те возможности для разработчиком залежей
нефти и газа, предоставляемые согласно статье 9 в случае, если
буровая скважина оказалась неперспективной ("сухая буровая").
Учитывая, что такие случаи не исключены, и на практике для
налогоплательщика, действующего в этой отрасли, такой риск
существует, то в соответствии с пунктом 9.6 указанного Закона
Украины установлено, что в случае, если налогоплательщиком было
принято решение о нецелесообразности дальнейшей разведки или
разработки таких запасов, разрешается отнесение расходов по такой
разведке (доразведке) или разработке в состав валовых расходов
производства (обращения) текущего налогового периода такого
налогоплательщика. То есть разрешается доходы, полученные от
других буровых скважин, уменьшать в течение 5 лет на сумму
расходов, понесенных (и капитализированных) при разведке на
участке, оказавшемся неперспективным.
Капитализация расходов в целях дальнейшей амортизации
согласно положениям статьи 9 действующего Закона происходит в
случае, если расходы по разведке существования, местонахождения,
объема и качества любых полезных ископаемых, определенные в
пунктах 1 - 8 Перечня расходов на разведку (доразведку) и
обустройство любых запасов (месторождений) полезных ископаемых,
утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от
04.02.98 г. N 118 ( 118-98-п ), привели к разработке шахты или
месторождения.
Кроме того, согласно указанному Закону Украины любые другие
расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, включая нефть и
газ, не вошедшие в указанный Перечень и не амортизируемые согласно
статье 9, подлежат или амортизации в соответствии со статьей 8 в
надлежащих случаях (приобретение или самостоятельное изготовление
для производственного использования основных фондов и
нематериальных активов), или включаются в валовые расходы в
соответствии с правилами статьи 5.
При этом стоимость приобретенных для производственной
деятельности основных фондов подлежит амортизации с момента
приобретения, поскольку они предназначены для будущих
производственных нужд, даже если их первое использование связано
или необходимо для бурения и обустройства буровых для добычи нефти
и газа. Стоимость основных фондов, приобретенных для целей
использования только на стадии разведки (доразведки) нефти и газа
и соответствующих указанному Перечню, амортизируется согласно
положениям статьи 9.
Амортизация самостоятельно изготовленных основных фондов
начинается с момента ввода их в эксплуатацию в соответствии с
подпунктом 8.4.2.
Таким образом, согласно действующему Закону любые расходы (за
исключением расходов на приобретение нематериальных активов,
относительно которых нельзя установить срок полезного пользования
такого актива), связанные с разведкой (доразведкой) полезных
ископаемых, в частности нефти и газа, подлежат возмещению по
правилам статей 9, 5 и 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий".
Что касается закрытия буровой скважины в связи с тем, что по
окончании бурения в неблагоприятных геологических условиях и в
связи с отсутствием необходимости использования ее для других
хозяйственных нужд, то нефтегазодобывающее предприятие не может
отнести стоимость такой буровой к составу валовых расходов,
поскольку такие расходы не входят в Перечень расходов на разведку
(доразведку) и обустройство любых запасов (месторождений) полезных
ископаемых с соответствующими расходами на их разработку,
включаемыми в отдельные группы расходов налогоплательщика, которые
подлежат амортизации, утвержденный постановлением Кабинета
Министров Украины от 04.02.98 г. N 118.
Таким образом, действие пункта 9.6 статьи 9 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" не распространяется на
расходы нефтегазодобывающего предприятия по сооружению такой
буровой скважины.
Вместе с тем, согласно подпункту 8.4.8 статьи 8
вышеприведенного Закона Украины в случае вынужденной замены
основных фондов, если по независящим от налогоплательщика
обстоятельствам они (или их часть) разрушены, украдены либо
подлежат сносу или налогоплательщик вынужден отказываться от
использования таких основных фондов из-за обстоятельств угрозы или
неминуемой замены, разрушения или сноса (при условии подтверждения
наличия такой угрозы или неизбежности в порядке, определенном
законодательством), налогоплательщик в отчетном периоде, на
который приходится такая замена, увеличивает валовые расходы на
сумму балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов
группы 1, который подлежит вынужденной замене, а стоимость такого
объекта приравнивается к нулю. Указанные обстоятельства наличия
угрозы или ее неизбежности подтверждаются в порядке,
предусмотренном подпунктом 12.3.5 статьи 12 этого Закона.
Однако в случае, если налогоплательщик принимает решение о
ликвидации отдельного объекта основных фондов группы 1 по
собственному желанию, то балансовая стоимость такого объекта не
относится к валовым расходам и возмещается за счет собственных
источников налогоплательщика согласно подпункту 8.4.10 статьи 8
Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
Таким образом, нефтегазодобывающее предприятие расходы при
ликвидации сооруженной эксплуатационной буровой скважины в
случаях, не связанных с угрозой или ее неизбежностью,
подтвержденной согласно действующему законодательству, покрывает
за счет собственных источников. При этом поскольку расходы на
сооружение такой буровой подлежали амортизации с момента их
осуществления, то налогоплательщик должен увеличить налоговое
обязательство отчетного налогового периода, в котором была
осуществлена ликвидация буровой скважины, на сумму ранее
начисленной суммы амортизации, за счет которой была уменьшена
налогооблагаемая прибыль в предыдущих налоговых периодах.
Поэтому при проверках указанного вопроса следует обратить
внимание на недопустимость двойного начисления амортизации на
основные фонды, а именно сначала по 9, а потом по 8 статьям. В
случае выявления таких случаев налог на прибыль должен
доначисляться.
16. Исключение из реестра неприбыльных учреждений и
организаций.
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от
30 марта 1998 г. N 382 ( 382-98-п ) "Об утверждении Положения о
порядке государственной регистрации благотворительных организаций"
Министерство юстиции Украины должно было провести до 30 ноября
1998 года перерегистрацию всех учрежденных благотворительных
фондов без взимания платы.
Поэтому в случае, если благотворительные фонды и организации,
которые были внесены в Реестр неприбыльных учреждений и
организаций согласно подпункту 7.11 пункта 7.11 статьи 7 Закона
Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закону
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и
дополнениями) не осуществили перерегистрацию до указанного срока в
Министерстве юстиции Украины согласно вышеуказанному
постановлению, то они подлежат исключению из Реестра неприбыльных
учреждений и организаций и облагаются налогом на прибыль на общих
основаниях.
Информацию об указанных организациях предоставить в адрес
Главного управления прямых налогов ГНА Украины в срок до
20.02.2000 г. по форме, которая прилагается.
Налогообложение учреждений пенитерциарной системы и их
предприятий осуществлять в соответствии с рекомендациями,
изложенными в письме ГНА Украины от 29.03.99 г. N 4608/7/15-1216
( v4608225-99 ) (с приложениями Государственного департамента
Украины по вопросам исполнения наказаний).
Структурным подразделениям прямых налогов в срок до
10.02.2000 г. провести проверку предприятий пенитенциарной системы
и предоставить 20.02.2000 г. информацию Главному управлению прямых
налогов ГНА Украины относительно направления доходов, полученных
от хозяйственной деятельности, определенной Государственным
департаментом Украины по вопросам исполнения наказаний на
финансирование деятельности таких учреждений и предприятий по
прилагаемой форме (приложение 3).
17. Льготы по налогу на прибыль предприятиям-инвесторам
строительства жилья для военнослужащих и членов их семей, то
следует указать следующее.
В случае заявления плательщиком налога на прибыль в отчетном
квартале суммы инвестиций, на которую уменьшается налоговое
обязательство по налогу на прибыль, необходимо проверить наличие
всех документов, которые являются основанием для получения льготы
(пункт 13 Методологии определения цен и процедуры уменьшения
налоговых обязательств плательщиков налога на прибыль предприятий
на сумму стоимости материальных активов, инвестируемых ими в
строительство жилья для военнослужащих и членов их семей, и
порядка бюджетного контроля за использованием средств,
направленных на строительство такого жилья, утвержденной
постановлением Кабинета Министров Украины от 27.04.98 г. N 568
( 568-98-п ) (с изменениями и дополнениями).
В соответствии с приказом ГНА Украины от 22.03.99 г. N 140
"Об итогах работы ГНА Украины за 2 месяца текущего года по
обеспечению выполнения заданий 1 квартала на 1999 год" запрещается
осуществлять возмещение внесенных инвестиций на строительство
жилья для военнослужащих и членов их семей без предварительных
проверок.
Однако существуют неоднократные случаи, когда Заказчик выдает
справку о целевом использовании инвестиций вместе со справкой об
их получении, а не после фактического направления материалов на
строительство жилья для военнослужащих и членов их семей.
Особенно это касается инвестиций, внесенных материальными
активами, которые не могут быть непосредственно использованы в
строительстве. Такие суммы следует принимать к возмещению после
предоставления подтверждающих документов относительно их обмена на
стройматериалы или средства, которые использованы в строительстве.
Кроме того, особое внимание необходимо уделять инвестированию
векселями.
Пример.
ОАО "Харцизский трубный завод", которое осуществило
инвестирование в виде векселей, получило от Министерства Украины
по вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты населения от
последствий Чернобыльской катастрофы справки о налоговом
освобождении на сумму 10 млн.грн. Однако после получения
разъяснений от ГНА Украины ОАО "Харцизский трубный завод" была
уточнена передача материальных активов на сумму 7,5 млн.грн., и
МЧС Украины аннулировало выдачу справки на 10 млн.грн. и взамен
выдало справку на сумму 7,5 млн.грн. Таким образом, налоговое
обязательство должно быть уменьшено на 7,5 млн.грн.
Обращаем внимание, что в случае внесения инвестиции в виде
векселей инвестор строительства жилья для военнослужащих и членов
их семей будет иметь право на получение льготы после передачи
заказчику в счет погашения векселя средств (материальных активов)
и фактического их использования на строительство жилого дома.
Что касается получения льгот по дополнительным соглашениям,
заключенным до абзаца четвертого пункта 1 распоряжения Президента
Украины от 27 октября 1999 года N 276/99-рп "О мерах по завершению
строительства недостроенных жилых домов", то:
В данном случае Минобороны и другие центральные органы
исполнительной власти, которые имеют воинские формирования, могут
заключать дополнительные соглашения только с теми инвесторами,
которые по состоянию на 01.07.97 г. заключили с заказчиками
инвестиционные соглашения и осуществили фактические расходы на
завершение строительства жилья, начатого до 01.07.97 г.
Причем по налоговым инвестиционным соглашениям об уточнении
объемов инвестиций, заключенных после 27.10.99 г., льгота по
налогу на прибыль будет предоставляться после внесения изменений в
постановление Кабинета Министров Украины от 27.04.98 г. N 568 (с
изменениями и дополнениями) и уточнения заказчиками реестра
инвестиционных соглашений.
Исходя из вышеприведенного, не принимаются в 2000 году льготы
по налогу на прибыль:
а) без проведения встречных проверок по подтверждению
фактического использования инвестиций;
b) по дополнительным соглашениям, заключенным в соответствии
с распоряжением Президента Украины от 27 октября 1999 года N
276/99-рп "О мерах по завершению строительства недостроенных жилых
зданий" после внесения изменений в постановление Кабинета
Министров Украины от 27.04.98 г. N 568 (с изменениями и
дополнениями) и уточнения заказчиками реестра инвестиционных
соглашений;
с) особое внимание следует уделить правильности
предоставления льгот предприятиям-инвесторам, которые внесли
инвестиции в виде векселей.
В целях реализации вышеизложенных мер следует иметь в виду,
что согласно статье II "Права органов государственной налоговой
службы" Закона Украины "О государственной налоговой службе"
( 509-12 ) органы государственной налоговой службы в установленном
законом порядке имеют право получать от должностных лиц и граждан
в письменной форме пояснения, справки и сведения по вопросам,
возникающим при проверках, а также вызывать должностных лиц,
граждан для пояснений относительно источника получения доходов,
исчисления и уплаты налогов, других платежей.
В случае, если налогоплательщик в ходе предварительной
(камеральной) проверки отказывается признать ошибку и уплатить
налог на прибыль в добровольном порядке, то в этом случае
принимают меры, предусмотренные Законом Украины "О государственной
налоговой службе", а также материалы передаются подразделениям
налоговой милиции для дальнейшего расследования установленных
фактов правонарушения.
Начальник Главного управления
прямых налогов А.Фурман
"Бизнес", N 4\\2000