З метою забезпечення однозначного розуміння окремих положень податкового законодавства, керуючись підпунктом 6.2.2 та 6.2.4 пункту 6.2 статті 6 Закону України від 03.04.97 N 168/97-ВР (168/97-ВР) "Про податок на додану вартість" та постановою Кабінету Міністрів України від 16 травня 2001 року N 494 (494-2001-п) "Про затвердження Порядку надання податкових роз'яснень", наказую:

1. Затвердити податкове роз'яснення підпункту 6.2.2 та 6.2.4 пункту 6.2 статті 6 Закону України від 03.04.97 N 168/97-ВР (168/97-ВР) "Про податок на додану вартість" щодо оподаткування податком на додану вартість транспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів за межами митного кордону України та на митній території України, які надаються морським транспортом, та послуг, пов'язаних з навантаженням та розвантаженням експортних та імпортних вантажів.

ЗАТВЕРДЖЕНО

наказом Державної податкової

адміністрації України

N 221 від 16 травня 2002 р.

Законом України від 03.04.97 N 168/97-ВР (168/97-ВР) "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) передбачені окремі норми оподаткування для операцій з надання транспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів за межами митного кордону України та на митній території України.

1. Починаючи з 01.10.97 відповідно до пп. 6.2.2 п. 6.2 ст. 6 Закону операції з продажу робіт (послуг), які призначені для використання і споживання за межами митної території України, оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою. На підставі зазначеного послуги, безпосередньо надані морськими портами нерезидентам України на підставі договорів (контрактів), укладених з цими нерезидентами, і які пов'язані з навантаженням, розвантаженням, перевантаженням і зберіганням експортних товарів, що належать нерезиденту, є об'єктом оподаткування, і на них розповсюджується ставка податку на додану вартість у розмірі 0 відсотків.

Що стосується робіт (послуг) по аналогічних послугах, які надаються портом (резидентом) в зоні митного контролю безпосередньо нерезиденту, який здійснює поставку товарів на територію України на умовах DEQ "Доставлено франконабережна", а порт отримує кошти за ці операції від такого нерезидента, та при умові, що вартість таких робіт нерезидентом включається до договірної (контрактної) вартості імпортованих товарів, такі операції з продажу нерезиденту робіт (послуг) оподатковуються за нульовою ставкою. При цьому для товарів, що ввозяться на митну територію України, база оподаткування визначається відповідно до п. 4.3 ст. 4 Закону. У інших випадках оподаткування послуг по навантаженню, розвантаженню, перевантаженню і зберіганню імпортних товарів проводиться за повною ставкою у розмірі 20 відсотків.

Підставою для застосування нульової ставки ПДВ за надані нерезидентам послуги вважаються укладені з нерезидентами договори (контракти), наявність розрахунків з нерезидентом, а також документів, які підтверджують, що зазначені товари належать нерезиденту, перебувають під митним контролем і підлягають вивезенню за межі митних кордонів України.

У разі надання портами зазначених послуг замовникам - резидентам України, незалежно від форми розрахунків такі операції оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків.

Щодо застосування ставки податку до операцій, пов'язаних з вантажами, що перебувають під митним контролем, пп. 6.2.4 п. 6.2 ст. 6 Закону визначено, що за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операції з надання транспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів за межами митного кордону України. Зазначеним Законом визначено, що не весь комплекс транспортних послуг, а тільки транспортні послуги з перевезення пасажирів та вантажів оподатковуються за нульовою ставкою.

2. Як зазначалося раніше, пп. 6.2.4 п. 6.2 ст. 6 Закону встановлено, що податок за нульовою ставкою обчислюється щодо операцій з надання транспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів за межами митного кордону України, а саме: від пункту за межами державного кордону України до пункту проведення митних процедур з виведення пасажирів або вантажів з-під митного контролю на митну територію України (включаючи внутрішні митниці); від пункту проведення митних процедур з виведення пасажирів або вантажів за межі митного кордону України (включаючи внутрішні митниці) до пункту поза межами державного кордону України; між пунктами поза межами митного кордону України. У разі коли надання таких транспортних послуг здійснюється у вигляді брокерських, агентських або комісійних операцій з транспортними квитками, проїзними документами, операції з таких послуг оподатковуються за ставкою, передбаченою п. 6.1 цієї статті.

Якщо надання транспортних послуг здійснюється у вигляді укладення договорів або рахунків на транспортування пасажирів або вантажів довіреною особою перевізника, такі операції також оподатковуються за ставкою, передбаченою п. 6.1 ст. 6 Закону. Об'єктом оподаткування у цьому випадку є винагорода, яку отримує довірена особа чи агент від платника-перевізника (транспортної організації) за сприяння у продажу послуг із міжнародного перевезення, що надаються цим платником-перевізником.

У випадку коли підприємство не є довіреною особою перевізника, а виступає як окремий продавець всього комплексу послуг, у тому числі і придбаних у платникаперевізника з нульовою ставкою, операції з такого продажу комплексу послуг підлягають оподаткуванню ПДВ у повному обсязі за ставкою 20 відсотків бази оподаткування.

Тобто право на застосування нульової ставки ПДВ, виходячи із вищезазначеного, має лише платник, який безпосередньо надає транспортні послуги з міжнародного перевезення пасажирів та вантажів, а у довірених осіб такі послуги оподатковуються за ставкою 20 відсотків.

Враховуючи те, що відповідно до статті 73 Кодексу торговельного мореплавства України від 23.05.95 N 176/95-ВР (176/95-ВР) морський порт є державним транспортним підприємством призначеним для обслуговування суден, пасажирів і вантажів на відведених порту території та акваторії, а також перевезення вантажів, пасажирів на суднах, що належать порту, вищезазначені вимоги законодавства у повній мірі відносяться і до діяльності портів України.

Таким чином, надання транспортною організацією - платником ПДВ окремих послуг (замовником яких може бути як резидент, так і нерезидент України) з транспортування вантажів, які перебувають під митним контролем, тільки між внутрішньою митницею та митницею на кордоні, тобто на митній території України без перетину державного кордону (наприклад, доставка вантажів, призначених для подальшого експорту, у порт чи на ліцензійний склад), операції з надання таких послуг слід вважати як здійснення операцій з продажу робіт (послуг) на митній території України, які оподатковуються за ставкою 20 відсотків.