ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 13583/7/22-3118 від 09.09.99
м.Київ
vd990909 vn13583/7/22-3118
В соответствии с приказом Государственной налоговой
администрации Украины от 18.11.97 г. N 417 "Об обеспечении
обратной связи налоговых органов в развитии методологии и в работе
по введению новых документов" Государственная налоговая
администрация Украины направляет для руководства и использования в
работе разъяснения по вопросам, которые поступили от
государственных налоговых администраций в АР Крым, областях,
городах Киеве и Севастополе относительно налогообложения доходов
страховых компаний.
Как переносятся убытки страховщика на следующие отчетные
периоды? Как отражаются балансовые убытки страховщика по
результатам работы за первое полугодие 1997 года в отчетах за
последующие периоды деятельности, в частности в декларации о
доходах страховщика за 1997 год?
Статьей 6 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" ( 334/94-ВР ), с изменениями и дополнениями,
предусмотрено, что если объект налогообложения налогоплательщика
из числа резидентов по результатам отчетного (налогового) квартала
имеет отрицательное значение (с учетом суммы амортизационных
отчислений), разрешается соответствующее уменьшение объекта
налогообложения следующего отчетного (налогового) квартала, а
также каждого из следующих двадцати отчетных (налоговых) кварталов
до полного погашения такого отрицательного значения объекта
налогообложения.
То есть в декларации о доходах страховщика должны отражаться
не балансовые убытки налогоплательщика, а именно отрицательное
значение объекта налогообложения.
При начислении валового дохода от страховой деятельности этот
объект налогообложения, а именно сумма страховых платежей, не
может иметь отрицательное значение, поэтому у страховщика
переносятся на следующие налоговые кварталы только убытки от
деятельности, не связанной со страхованием (перестрахованием).
В связи с этим, перенесение отрицательного значения объекта
налогообложения у страховщика отражается во II разделе декларации
"Деятельность страховщиков, не связанная со страхованием и
перестрахованием".
Пунктом 22.2 статьи 22 указанного Закона Украины
предусмотрено, что балансовые убытки налогоплательщиков, которые
возникли по результатам хозяйственной деятельности с 1 января 1997
года до момента вступления в силу этого Закона, включаются в
состав валовых расходов в порядке, предусмотренном статьей 6 этого
Закона.
Наряду с этим, в категорию валовых расходов, связанных с
получением доходов от неосновной деятельности, не включаются
расходы, понесенные страховщиком при осуществлении операций по
страхованию и перестрахованию (подпункт 7.2.3 статьи 7 Закона).
Исходя из приведенного, если балансовые убытки, полученные
страховщиком в первом полугодии 1997 года, были связаны со
страхованием (перестрахованием), такие убытки не относятся на
валовые расходы в порядке, предусмотренном статьей 6 этого Закона.
Что касается распределения балансовых убытков страховщика по
состоянию на 01.07.97 г. на убытки, полученные от страховой
деятельности и от другой деятельности, то следует пользоваться
приказом Комитета по делам надзора за страховой деятельностью от
12.12.97 г. N 80 ( v0080287-97 ) "Об отчетности страховых
организаций в 1997 году", в соответствии с которым в отчете о
доходах и расходах страховщика отдельно отражалась прибыль
(убыток) от страховой деятельности, от инвестирования и размещения
временно свободных средств и от других операций.
Виды страховых сумм, минимальные размеры страховых тарифов и
методика их расчетов.
Страховая сумма - граница денежных обязательств страховщика
относительно компенсации причиненных страховым событием убытков
страхователю (застрахованному), а также сумма, выплачиваемая по
личному страхованию. Страховая сумма по имущественному страхованию
не должна превышать стоимость объекта. При добровольном
страховании жизни страховая сумма не ограничивается.
Страховой тариф - это ставка страхового взноса с единицы
страховой суммы или объекта страхования. Страховые тарифы по
обязательным видам страхования устанавливаются в законах об
обязательном страховании или постановлениях Правительства.
Страховые тарифы по добровольным видам личного страхования,
страхования имущества и страхования ответственности рассчитываются
страховщиком актуарно (математически) на основе соответствующей
статистики наступления страховых случаев. Конкретный размер
страхового тарифа определяется договором страхования по соглашению
сторон.
Организация осуществляет свою деятельность как страховой
агент. Какой механизм налогообложения необходимо применять:
установленный подпунктом 7.2.1 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) или на общих основаниях?
В соответствии со статьей 14 Закона Украины "О страховании"
( 85/96-ВР ) страховые агенты - это граждане или юридические лица,
которые действуют от имени и по поручению страховщика и выполняют
часть его страховой деятельности (заключение договоров
страхования, получение страховых платежей, выполнение работ,
связанных с выплатами страховых сумм и страхового возмещения).
Страховые агенты являются представителями страховщика и действуют
в его интересах за комиссионное вознаграждение на основании
договора со страховщиком.
В соответствии с приказом ГНА Украины от 16.01.98 г. N 22
( z0092-98 ) "О внесении изменений в Порядок составления
декларации о доходах страховщика" механизм налогообложения
страховой деятельности, предусмотренный п.7.2 статьи 7 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий", применяется
страховщиками (резидентами) - юридическими лицами, деятельность
которых регулируется Законом Украины "О страховании" и которые
имеют лицензию на осуществление страховой деятельности, а также их
филиалами, отделениями и другими обособленными подразделениями,
расположенными на территории другой территориальной общины.
Исходя из приведенного, если организация, выполняющая функции
страхового агента, не имеет статуса страховщика или его филиала
(обособленного подразделения), к ней применяется механизм
налогообложения прибыли на общих основаниях.
Каков порядок отчислений в Государственный инновационный фонд
небанковскими финансовыми учреждениями и страховыми компаниями?
В соответствии со статьей 14 Закона Украины от 18.02.97 г.
N 77/97-ВР "О системе налогообложения" сбор в Государственный
инновационный фонд является обязательным платежом. Согласно Закону
Украины "О Государственном бюджете Украины на 1999 год" ( 378-14 )
средства Государственного инновационного фонда включены в состав
доходов и расходов Государственного бюджета Украины.
Статьей 15 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины
на 1999 год" установлено, что субъекты предпринимательской
деятельности независимо от форм собственности уплачивают в
Государственный инновационный фонд сбор в размере 1 процента от
объема реализации продукции (работ, услуг), уменьшенного на сумму
налога на добавленную стоимость и акцизного сбора.
В торговой, посреднической и снабженческо-сбытовой
деятельности сбор уплачивается от сумм торговой или сбытовой
наценки (надбавки) на реализованные товары, в банковской и
страховой сферах деятельности - от суммы валового дохода.
Исходя их приведенного, плательщиками сбора в Государственный
инновационный фонд являются все небанковские финансовые учреждения
- юридические лица независимо от форм собственности, и объектом
налогообложения для них является весь объем реализации продукции
(работ, услуг), уменьшенный на сумму налога на добавленную
стоимость (акцизного сбора) по данным статистической и
бухгалтерской отчетности.
Что касается страховых компаний, то объектом налогообложения
указанных обязательных сборов для них согласно вышеуказанному
Закону Украины является валовой доход.
В соответствии с Законом Украины "О страховании" валовой
доход страховщика определяется как сумма дохода от страховой
деятельности, прибыли от проведения страхования жизни, прибыли от
внереализационных операций и другой реализации, уменьшенных на
выплаты страховых сумм и страхового возмещения, отчисления в
централизованные резервные фонды и в технические резервы иные, чем
резерв незаработанных премий, что равнозначно объему реализации
продукции (работ, услуг), который является объектом
налогообложения для уплаты таких сборов предприятиями,
объединениями и организациями.
Что касается валового дохода, определенного пунктом 7.2
статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
( 334/94-ВР ) для целей налогообложения деятельности страховщика,
то под ним понимается сумма страховых платежей, за исключением
страховых платежей, переданных в перестрахование, по договорам
страхования и перестрахования рисков, а также сумма валового
дохода, полученного от другой деятельности.
Учитывая изложенное, с целью единого критерия подхода ко всем
плательщикам обязательных платежей (сборов) в разных сферах
деятельности в части определения объекта налогообложения
(поскольку объем реализации продукции, работ, услуг для
предприятий и организаций не тождественен валовому доходу,
используемому для исчисления налога на доходы (прибыль)
страховщика) считаем объектом налогообложения для уплаты этих
сборов валовой доход страховщика в соответствии с Законом Украины
"О страховании".
Налоговый учет операций, осуществляемых страховщиком с
применением векселей.
Подпунктом 7.6.2 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий", с изменениями и дополнениями, определено,
что под термином "торговля ценными бумагами и деривативами"
следует понимать, в частности, любые операции по купле и продаже
ценных бумаг лицами, которые не имеют статуса торговцев ценными
бумагами.
Кроме того, пунктом 1.31 статьи 1 этого Закона предусмотрено,
что продажа товаров - это любые операции, осуществляемые согласно
договорам купли-продажи, мены, поставки и другим
гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу
прав собственности на такие товары, в частности ценные бумаги, за
плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления.
Исходя их этого, передача предприятием-векселедержателем
векселей в собственность банка с соответствующей их оплатой
является продажей векселей.
Таким образом, операция страховщика по продаже векселей в
данном случае является операцией, которая подпадает под
определение торговли ценными бумагами в контексте этого Закона.
В соответствии с подпунктом 7.6.1 указанного Закона с целью
налогообложения налогоплательщик ведет отдельный учет финансовых
результатов операций по торговле ценными бумагами и деривативами.
В случае, если в течение отчетного периода расходы, понесенные
(начисленные) налогоплательщиком в связи с приобретением ценных
бумаг и деривативов, превышают доходы, полученные от продажи
(отчуждения) ценных бумаг и деривативов в течение такого отчетного
периода, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов
будущих периодов от таких операций в течение сроков, определенных
статьей 6 этого Закона.
В то же время, поскольку в соответствии с абзацем третьим
вышеприведенного подпункта 7.6.2 Закона под термином "торговля
ценными бумагами и деривативами" для лиц, которые не имеют статуса
торговцев ценными бумагами, понимаются любые операции по покупке и
продаже ценных бумаг, то есть без продажи нет покупки, то
налогоплательщик имеет право включить затраты на приобретение
векселя в состав валовых расходов только после погашения
приобретенного векселя.
Что означает термин "страховка Каско" и относятся ли такие
страховые платежи к составу расходов арендатора, если уплата такой
страховки предусмотрена договором аренды?
Страхование Каско - это страхование стоимости средств
транспорта (судов, самолетов, железнодорожных вагонов,
автомобилей) без учета грузов, а именно страхование корпуса судна,
в частности и строящегося, с его машинами, оборудованием,
устройствами и такелажем, то есть это является видом страхования
имущества налогоплательщика.
В соответствии с подпунктом 5.4.6 пункта 5.4 статьи 5 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" расходы
налогоплательщика по страхованию его имущества относятся на его
валовые расходы, если такое имущество, в частности транспортные
средства, находятся на балансе налогоплательщика и их
использование непосредственно связано с хозяйственной
деятельностью предприятия.
Поэтому расходы арендатора в виде страховых платежей на
страхование арендованных транспортных средств относятся за счет
прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.
Заместитель Председателя В.Копылов
"Бизнес" N 38/99