Щодо оподаткування подарунків

Законом України від 22 травня 2003 року N 889-IV (889-15) "Про податок з доходів фізичних осіб" (п. 1.2 ст. 1, ст. 3, пп. 4.2.3 п. 4.2 ст. 4) установлено, що об'єктом оподаткування у платника податку є загальний місячний (річний) оподатковуваний доход, до складу якого включається, зокрема, сума (вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню згідно з нормами ст. 14 цього Закону.

Відповідно до статті 720 Цивільного кодексу України (435-15) сторонами у договорі дарування можуть бути як фізичні, так і юридичні особи (податкові агенти).

Якщо дарування йде від фізичної особи, кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами, встановленими Законом N 889 (889-15) для оподаткування спадщини.

Одразу слід зазначити, що згідно із Законом N 889 (889-15) оподаткування спадщини і подарунків провадиться в однаковому порядку і за однаковими ставками.

Оподаткування спадщини регулюється ст. 13, а подарунків - ст. 14 Закону N 889 (889-15) , до яких Законом України від 19 січня 2006 року N 3378-IV (3378-15) "Про внесення змін до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" щодо оподаткування спадщини", внесено зміни, які набрали чинності з 1 січня 2007 р.

Так, починаючи з 1 січня 2007 р. при одержанні свідоцтва про право на спадщину (або нотаріальному посвідченні договору дарування) спадкоємцями (обдарованими), що є членами сім'ї спадкодавця (дарувателя) першого ступеня споріднення, оподаткування здійснюватиметься за нульовою ставкою податку до будь-якого об'єкта спадщини (подарунку), тобто взагалі не оподатковуватиметься. До членів сім'ї першого ступеня споріднення згідно зі ст. 1 Закону N 889 (889-15) належать подружжя, їх діти та батьки.

При отриманні спадщини (подарунка) спадкоємцями (обдарованими), що не є членами сім'ї спадкодавця (дарувателя) першого ступеня споріднення, оподаткування провадитиметься за ставкою податку, визначеною п. 7.2 ст. 7 Закону N 889 (889-15) (5%), до будь-якого об'єкта спадщини (подарунку).

При одержанні спадщини (подарунка) від іноземця (нерезидента) застосовуватиметься ставка оподаткування, визначена п. 7.1 ст. 7 Закону N 889 (889-15) , тобто 15%.

При отриманні спадщини (подарунка) у вигляді власності, визначеної в підпунктах "а", "б", "д" п. 13.1 ст. 13 (889-15) (нерухоме та рухоме майно, кошти), особою, яка є інвалідом І групи або має статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування, застосовуватиметься нульова ставка оподаткування до вартості такої власності.

Поряд із внесеними змінами у 2007 році залишається чинною норма стосовно того, що особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці (обдаровані), які отримали спадщину (подарунок). Тобто особи, які одержать у 2007 р. спадщину чи подарунок, будуть зобов'язані до 1 квітня 2008 р. подати до податкового органу за місцем своєї податкової адреси річну податкову декларацію та сплатити податок з такого доходу.

Не підлягатимуть оподаткуванню доходи як кошти або майно (майнові чи немайнові права), подаровані одним членом подружжя іншому, в межах їх частини спільної часткової чи спільної сумісної власності, а також батьками дітям, у тому числі зачатим за життя та народженим після, і дітьми батькам, у межах їх частини спільної часткової власності згідно із законом.

В інших випадках, коли дарувальник - юридична особа, зокрема, у разі надання подарунка платнику податку підприємством - податковим агентом, вартість такого подарунку згідно з п. 1.2 ст. 1 Закону N 889-IV (889-15) є доходом, одержаним із джерел з України, який з 1 січня 2007 року підлягає оподаткуванню за ставкою 15% від об'єкта оподаткування.