Щодо оподаткування операцій з інвестиційними активами

<...>

Відповідно до п. 1 ст. 116 Цивільного кодексу України (435-15) (далі - ЦКУ) учасники господарського товариства мають право у порядку, встановленому установчим документом товариства та законом, вийти з товариства та здійснити відчуження часток у статутному (складеному) капіталі товариства, цінних паперів, що засвідчують участь у товаристві.

Відповідно до підпунктів 4.2.3 та 4.2.13 п. 4.2 ст. 4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.03 р. N 889 (889-15) (далі - Закон) до складу загального місячного (загального річного) оподатковуваного доходу включається сума (вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню згідно з нормами статті 14 цього Закону, а також інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 4.3.3 та 4.3.17 цієї статті Закону.

Порядок оподаткування доходів у вигляді інвестиційного прибутку регламентується пунктом 9.6 статті 9 Закону (889-15) , згідно із яким облік фінансових результатів від здійснення платником податку операцій з цінними паперами та корпоративними правами (інвестиційними активами) ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат з урахуванням наказу Державної податкової адміністрації України "Про затвердження форми обліку доходів і витрат платника податку з доходів фізичних осіб та Порядку ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу" від 16.10.03 р. N 490 (z0988-03) .

Відповідно до підпункту 9.6.2 пункту 9.6 статті 9 Закону (889-15) інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу.

Інвестиційний актив, подарований (переуступлений, наданий як пожертва, або одержаний у будь-який інший спосіб безоплатно) платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним за нульовою вартістю. При подальшому продажу платником податку такого інвестиційного активу, інвестиційним прибутком вважатиметься вся сума доходу, отриманого внаслідок цього продажу.

Позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками звітного року включається до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку, що підлягає декларуванню за наслідками звітного податкового року. При цьому, до розрахунку загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами платник податку не включає дохід, отриманий протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень (пп. 9.6.8 "а" п. 9.6 ст. 9 Закону (889-15) ). Також не підлягають оподаткуванню, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу та не враховуються при розрахунку загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами доходи, отримані платником податку від продажу інвестиційних активів у випадках, визначених підпунктами 4.3.3 та 4.3.18 пункту 4.3 статті 4 Закону (пп. 9.6.8 "б" п. 9.6 ст. 9 Закону).

Згідно з пп. 13.2.2 п. 13.2 ст. 13 та ст. 14 Закону (889-15) , будь-які об'єкти спадщини та об'єкти дарування, які виникли з 1 січня 2007 року, зокрема, у вигляді об'єкту комерційної власності (корпоративного права), оподатковуються за ставкою податку, визначеною п. 7.2 ст. 7 цього Закону (5 відсотків), якщо платник податку (спадкоємець, обдарований) не є членом сім'ї спадкодавця (дарувателя) першого ступеня споріднення.

Отже, за прикладом, наведеним у <...> листі, у засновника - продавця акцій інвестиційний прибуток дорівнює сумі 10 тис.грн = (100 тис.грн - 90 тис.грн), який він має задекларувати за наслідками звітного 2007 року та сплатити з нього податок за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону (889-15) - 15%. Також за наведеним прикладом, у звітному 2007 році у платника податку - обдарованого виникнуть податкові зобов'язання щодо сплати податку за ставкою 5% з суми (вартості) подарунку, визначеної у договорі дарування, тобто з 100 тис.грн (пп. 4.2.3, п. 7.2, ст. 14 Закону). Якщо обдарований здійснить у 2007 році подальший продаж одержаного у подарунок інвестиційного активу, то він повинен також сплатити за наслідками цього звітного року податок за ставкою 15% з суми інвестиційного прибутку, одержаного від продажу цього інвестиційного активу (пп. 4.2.13, п. 7.1, п. 9.6 Закону). При цьому інвестиційний прибуток дорівнюватиме всій одержаній платником податку від такого продажу сумі, оскільки його витрати на придбання такого інвестиційного активу відповідно до пп. 9.6.2 Закону дорівнювали нулю.

Щодо <...> пропозицій стосовно уникнення оподаткування двічі одного і того ж об'єкту, то їх реалізація можлива шляхом внесення змін та доповнень до п. 9.6 ст. 9 Закону (889-15) .