ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 7141/10/20-0017 від 15.06.98
м.Київ
vd980615 vn7141/10/20-0017
Про Методичні рекомендації щодо проведення аналізу
фінансового стану підприємства-боржника при отриманні
відстрочок (розстрочок)
На виконання пункту 9 статті 11 Закону України від 05.02.98
р. N 83/98-ВР "Про внесення змін до Закону України "Про державну
податкову службу в Україні" та пункту 7 розділу III Порядку
надання органами державної податкової служби відстрочок і
розстрочок сплати податків, інших платежів ( z0259-98 ) надсилаємо
для використання у практичній роботі Методичні рекомендації щодо
проведення аналізу фінансового стану підприємства-боржника при
отриманні відстрочок (розстрочок).
Отримані рекомендації довести до відома низових податкових
органів та встановити контроль за їх дотриманням при наданні
відстрочок та розстрочок по платежах до бюджету.
Одночасно повідомляємо, що при зверненні до ДПА України про
надання відстрочки (розстрочки) до листа-заяви платника слід
додати аналіз фінансового стану за попередній звітний період,
баланс підприємства-боржника (ф. 1) та звіт про фінансові
результати (ф. 2), схеми розрахунків підприємства з
постачальниками сировини та споживачами готової продукції, аналіз
попередньо проведених документальних перевірок та причин порушення
платіжної дисципліни, а також висновок податкового органу про
доцільність надання даному платнику відстрочки (розстрочки).
Звернення для отримання розстрочки (відстрочки), яке не
відповідає зазначеним вимогам, Державною податковою адміністрацією
України не розглядатиметься.
Перший заступник Голови Ф.О.Ярошенко
Методичні рекомендації
щодо проведення аналізу фінансового стану
підприємства-боржника при отриманні
відстрочок (розстрочок)
Для отримання відстрочки (розстрочки) підприємство-боржник
повинне до письмової заяви додати аналіз фінансового стану за
найближчий попередній звітний період.
Аналіз слід проводити за такою схемою:
1. Характеристика підприємства-боржника:
організаційно-правова форма; динаміка виконання підприємством
обсягів виробництва продукції та обсягів реалізації; аналіз
структури доходів (таблиці 1, 2, 3).
2. Кредитоспроможність (надійність) - на базі бухгалтерської
звітності розраховуються коефіцієнти платоспроможності (коефіцієнт
покриття, коефіцієнт загальної ліквідності, коефіцієнт абсолютної
ліквідності, коефіцієнт оборотності оборотних коштів, коефіцієнт
оборотності дебіторської заборгованості, строк обороту
дебіторської заборгованості, коефіцієнт оборотності кредиторської
заборгованості, строк обороту кредиторської заборгованості,
коефіцієнт відновлення платоспроможності, коефіцієнт втрати
платоспроможності) (таблиця 4).
3. Оцінка структури власного капіталу - величина і частка в
загальній сумі джерел коштів. Відношення податкової заборгованості
до власного капіталу.
Інформація про основні засоби - будівлі і споруди;
транспортні засоби, меблі, прилади; приватний житловий фонд; інші
основні засоби; доступність капіталу для погашення заборгованості,
можливість реалізації поточних активів (таблиці 5, 6, 7).
4. Забезпечення кредиту - наявність оборотних коштів,
бізнес-план (гарантії погашення кредиту), прогнозування фінансової
стабільності підприємства (таблиці 8, 9, 10, 11).
Вихідні таблиці аналізу фінансового стану
підприємства-боржника
1. Характеристика підприємства-боржника
Таблиця 1
---|---------------------|-----------|-------|--------------------
N | Показник |Відповідний|Звітний| Зростання (+),
п/п| | період | період| зниження (-)
| | минулого | |---------|----------
| | року | | відс., |тис.грн.,
| | | |гр.3/гр.2|гр.3-гр.2
---|---------------------|-----------|-------|---------|----------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
---|---------------------|-----------|-------|---------|----------
1 |Обсяг виробництва | | | |
|продукції, тис. грн. | | | |
---|---------------------|-----------|-------|---------|----------
2 |Обсяг реалізації | | | |
|продукції (без ПДВ і | | | |
|акцизного збору), | | | |
|тис. грн. | | | |
---|---------------------|-----------|-------|---------|----------
|в тому числі по | | | |
|бартерних операціях | | | |
---|---------------------|-----------|-------|---------|----------
3 |Питома вага бартерних| | | |
|операцій в обсязі | | | |
|реалізації | | | |
---|---------------------|-----------|-------|---------|----------
Таблиця 2
Аналіз реалізації основних видів продукції
-------|---------|-------|---------|--------------------------|-------|-------|------
Основні|Кількість|Одиниця|Собівар- |Відпускна ціна за одиницю |Іденти-|Середня|Ціни
види |реалізо- |виміру |тість | |фікаці-|ціна на|сві-
проду- |ваної | |одиниці |----------|-------|-------|йна |внутрі-|тового
кції |продукції| |продукції|за грошові| по | на |ціна |шньому |ринку
| | | | кошти |бартеру|експорт| |ринку |
-------|---------|-------|---------|----------|-------|-------|-------|-------|------
-------|---------|-------|---------|----------|-------|-------|-------|-------|------
Таблиця 3
Аналіз фінансових результатів
-----|-------------------------|------------------|---------------
N | Показник |Відповідний період| Звітний період
п/п | | минулого року |
| |---------|--------|--------|------
| | тис. | % | тис. | %
| | грн. | | грн. |
-----|-------------------------|---------|--------|--------|------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
-----|-------------------------|---------|--------|--------|------
1 |Виручка від реалізації | | * | |
|(без ПДВ і | | | |
|акцизного збору) | | | |
-----|-------------------------|---------|--------|--------|------
2 |Витрати на реалізовану | | ** | |
|продукцію, | | | |
|в т.ч. | | | |
|- матеріальні витрати | | *** | |
|- витрати на оплату праці| | *** | |
-----|-------------------------|---------|--------|--------|------
3 |Інші операційні доходи | | * | |
-----|-------------------------|---------|--------|--------|------
4 |Інші позареалізаційні | | * | |
|доходи і витрати | | | |
-----|-------------------------|---------|--------|--------|------
5 |Всього доходів і | | 100 | |
|надходжень (ряд.1 + | | | |
|+ ряд.3 + ряд.4) | | | |
-----|-------------------------|---------|--------|--------|------
6 |Результат від реалізації | | ** | |
|(ряд.1 - ряд.2) | | | |
-----|-------------------------|---------|--------|--------|------
7 |Балансовий прибуток (ф.2,| | * | |
|ряд.100) | | | |
-----|-------------------------|---------|--------|--------|------
8 |Платежі до бюджету по | | **** | |
|розрахунку | | | |
|розд.II ф.2 | | | |
-----|-------------------------|---------|--------|--------|------
9 |Платежі до бюджету | | | |
|належать до | | | |
|розрахунку розд.V гр.3 | | | |
|ф.2 | | | |
-----|-------------------------|---------|--------|--------|------
10 |Платежі до бюджету | | **** | |
|фактично внесені | | | |
|розд.V гр.4 ф.2 | | | |
-----|-------------------------|---------|--------|--------|------
10...|Чистий прибуток (ряд.7 - | | * | |
|ряд.8) | | | |
-----|-------------------------|---------|--------|--------|------
* У відсотках до ряд.5.
** У відсотках до ряд.1.
*** У відсотках до загальних витрат по ряд.2.
**** У відсотках до ряд.7.
2. Кредитоспроможність (надійність) підприємства-боржника
Таблиця 4
---|-----------------|-----------------------------|----------------------------
N | Показник | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду
п/п| | |
| | |
---|-----------------|-----------------------------|----------------------------
1 |Коефіцієнт |Кп = [(ряд. 150 + ряд. 320 - ряд. 120 - ряд. 195 - ряд.
|покриття |200) / ряд. 750] (ф. 1)
---|-----------------|----------------------------------------------------------
2 |Коефіцієнт |Кзл = [(ряд. 320 - ряд. 195 - ряд. 200 - іммобілізація
|загальної |оборотних коштів) / ряд. 750] (ф. 1)
|ліквідності |Іммобілізація - перевищення в III розділі активу балансу
| |коштів і витрат над джерелами їх
| |фінансування, наприклад, в рядках 210, 240, 310.
---|-----------------|----------------------------------------------------------
3 |Коефіцієнт |Кал = [(ряд. 260 + ряд. 270 + ряд. 280 + ряд. 290 + ряд.
|абсолютної |250) / ряд. 750] (ф. 1)
|ліквідності |
---|-----------------|----------------------------------------------------------
4 |Коефіцієнт |Ка1 = (ряд. 010 - ряд. 015 - ряд. 020) (ф. 2) / (ряд. 150
|оборотності |+ ряд. 320) (ф. 1)
|оборотних засобів|
---|-----------------|----------------------------------------------------------
5 |Коефіцієнт |Кзаб = [(ряд. 495 - ряд. 070) / (ряд. 150 + ряд. 320)] (ф.
|забезпечення |1)
|власними |
|оборотними |
|засобами |
---|-----------------|----------------------------------------------------------
6 |Коефіцієнт |Ка2 = (ряд. 010 - ряд. 015 - ряд. 020) (ф. 2) / (ряд. 170
|оборотності |+ ряд. 180 + ряд. 190 + ряд. 210 +
|дебіторської |+ ряд. 220 + ряд. 225 + ряд. 230 + ряд. 240 + ряд. 250
|заборгованості |(ф. 1))
---|-----------------|----------------------------------------------------------
7 |Строк обороту |Каз = 90/Ка2
|дебіторської |
|заборгованості |
---|-----------------|----------------------------------------------------------
8 |Коефіцієнт |Ка4 = (ряд. 010 - ряд. 015 - ряд. 020 (ф. 2))/ряд. 750 (ф.
|оборотності |1)
|кредиторської |
|заборгованості |
---|-----------------|----------------------------------------------------------
9 |Строк обороту |Ка5 = 90/Ка4
|кредиторської |
|заборгованості |
---|-----------------|----------------------------------------------------------
10|Коефіцієнт |Квідн = [(Кпкін + У/Т*(Кпкін - Кппоч)]/2,
|відновлення |де У - період відновлення платоспроможності, який
|платоспроможності|дорівнює 6 міс.;
| |Т - тривалість звітного періоду, міс.
---|-----------------|----------------------------------------------------------
11|Коефіцієнт втрати|Квтр = [(Кпкін + У/Т*(Кпкін - Кппоч)]/2,
|платоспроможності|де У - період втрати платоспроможності, який дорівнює 3
| |міс.;
| |Т - тривалість звітного періоду, міс.
---|-----------------|----------------------------------------------------------
Характеристика коефіцієнтів
1. Коефіцієнт покриття (Кп) показує платіжні можливості
підприємства на період, що дорівнює середній тривалості одного
обороту всіх оборотних засобів, за умови своєчасних розрахунків із
дебіторами, реалізації готової продукції та продажу, в разі
потреби, матеріальних оборотних засобів. Оптимальне значення Кп не
менше 2 означає, що на кожну грошову одиницю короткострокових
зобов'язань приходиться 2 одиниці оборотних засобів.
2. Коефіцієнт загальної ліквідності (Кзл) характеризує
очікувану платоспроможність підприємства на період, що дорівнює
середній тривалості одного обороту дебіторської заборгованості за
умови своєчасного погашення дебіторської заборгованості. Значення
Кзл має бути не менше 1, означає, скільки відсотків своїх боргів
підприємство зможе сплатити, а інші перейдуть до розряду
прострочених.
Іммобілізація оборотних засобів у випадку наявності в розділі
III активу балансу перевищення розрахунків з робітниками по
одержаних позичках над позичками для робітників та службовців.
Іммобілізація може приховуватися у складі інших дебіторів і інших
активів, але визначення її величини можливе лише в межах
внутрішнього аналізу на базі облікових даних. Критерієм тут
повинна бути низька ліквідність або повна неліквідність виявлених
сумнівних сум.
3. Коефіцієнт абсолютної ліквідності (Кал) характеризує
платоспроможність на дату складання балансу і показує, яку частину
короткострокових зобов'язань підприємство має можливість негайно
погасити. Теоретично значення Кал повинно бути не менше 0,2.
4. Коефіцієнт оборотності оборотних засобів (Ка1). Позитивною
тенденцією є збільшення Ка1. Уповільнення оборотності викликає
збільшення маси оборотних засобів. Відволікання коштів у
надлишкові запаси - одна із причин нестійкого фінансового
положення підприємства.
5. Коефіцієнт забезпечення власними оборотними засобами Кзаб
характеризує долю власних оборотних засобів у загальній сумі
оборотних засобів, нормативне значення Кзаб не менше 0,2.
6. Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості Ка2.
Прискорення оборотності Ка2 розглядається як позитивне явище.
7. Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості Ка4.
Випереджальний ріст кредиторської заборгованості в порівнянні з
дебіторською свідчить про погіршення фінансового стану
підприємства.
8. Коефіцієнт відновлення платоспроможності Квідн
розраховується при незадовільній структурі балансу, тобто коли
хоча б один із коефіцієнтів Кп, Кзаб приймає значення менше, ніж
передбачене. При Квідн більше 1 у підприємства є можливість
протягом 6 місяців відновити свою платоспроможність.
9. Коефіцієнт втрати платоспроможності (Квтр) розраховується
для перевірки стійкості фінансового положення підприємства при
задовільній структурі балансу, тобто коли обидва коефіцієнти Кп,
Кзаб приймають значення не менше, ніж передбачене критерієм. При
Квтр менше 1 підприємство найближчим часом не зможе виконати своїх
зобов'язань перед кредиторами, тобто втратило платоспроможність.
3. Оцінка капіталу
Таблиця 5
Оцінка капіталу
-------------------------------|-------------------|------------------|--------------
Показник |На початок звітного|На кінець звітного| Зміни
| періоду | періоду |
|---------|---------|---------|--------|--------|-----
|тис.грн. | % |тис.грн. | % |тис.грн.| %
-------------------------------|---------|---------|---------|--------|--------|-----
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
-------------------------------|---------|---------|---------|--------|--------|-----
Власний капітал - всього | | | | | |
-------------------------------|---------|---------|---------|--------|--------|-----
Уставний фонд | | | | | |
-------------------------------|---------|---------|---------|--------|--------|-----
Фонди власних коштів (рах. 88, | | | | | |
87, 96, 86, 95, 89,60398), | | | | | |
в т. ч. відстроченої податкової| | | | | |
заборгованості | | | | | |
реструктуризованого боргу | | | | | |
-------------------------------|---------|---------|---------|--------|--------|-----
Залучені кошти - всього | | | | | |
-------------------------------|---------|---------|---------|--------|--------|-----
Кредити банків (рах. 92, 90) | | | | | |
-------------------------------|---------|---------|---------|--------|--------|-----
Позикові кошти (рах. 95) | | | | | |
-------------------------------|---------|---------|---------|--------|--------|-----
Розрахунки з кредиторами (рах. | | | | | |
60, 76, 66, 61), | | | | | |
в т. ч. з бюджетом (рах. 67, | | | | | |
68, 65, 69) | | | | | |
по оплаті праці (рах. 70) | | | | | |
-------------------------------|---------|---------|---------|--------|--------|-----
Інші короткострокові пасиви | | | | | |
-------------------------------|---------|---------|---------|--------|--------|-----
Таблиця 6
Зміни майнового стану підприємства
---------------------------|-------------------|------------------
Показник |На початок звітного|На кінець звітного
| періоду | періоду
|---------|---------|---------|--------
|тис.грн. | % |тис.грн. | %
---------------------------|---------|---------|---------|--------
1 | 2 | 3 | 4 | 5
---------------------------|---------|---------|---------|--------
Всього майна (ряд.330, ф.1)| | 100 | | 100
---------------------------|---------|---------|---------|--------
в т.ч. іммобілізовані | | | |
активи (розд.I ф.1 активу) | | | |
---------------------------|---------|---------|---------|--------
Мобільні активи: | | | |
запаси та затрати (розд.II | | | |
активу балансу) | | | |
грошові кошти й інші активи| | | |
(розд.III активу балансу) | | | |
---------------------------|---------|---------|---------|--------
Таблиця 7
Характеристика основних засобів
-----------------------|---------------------|---------------------------------------
Показник | На початок звітного | На кінець звітного періоду
| періоду |
|----------|----------|---------------------|-----------------
|тис. грн. | % | тис. грн. | %
-----------------------|----------|----------|---------------------|-----------------
1 | 2 | 3 | 4 | 5
-----------------------|----------|----------|---------------------|-----------------
Всього основних засобів| | 100 | | 100
-----------------------|----------|----------|---------------------|-----------------
Первинна вартість (ряд.| | 100 | | 100
012 ф. 1) | | | |
в т. ч. активна частка | | | |
-----------------------|----------|----------|---------------------|-----------------
Залишкова вартість | | х | | х
(ряд. 010 ф. 10) | | | |
-----------------------|----------|----------|---------------------|-----------------
Коефіцієнт придатності |= залишкова вартість / на первинну вартість
-----------------------|----------|----------|---------------------------------------
Коефіцієнт оновлення | | х |= балансова вартість основних засобів,
| | |що надійшли за звітний період до
| | |балансової вартості основних засобів на
| | |кінець звітного періоду
-----------------------|----------|----------|---------------------------------------
Коефіцієнт вибуття | | х |= балансова вартість основних засобів,
| | |що вибули за звітний період до
| | |балансової вартості основних засобів на
| | |початок звітного періоду
-----------------------|----------|----------|---------------------|-----------------
Нерухоме майно | | | |
-----------------------|----------|----------|---------------------|-----------------
Транспортні засоби | | | |
-----------------------|----------|----------|---------------------|-----------------
Обладнання | | | |
-----------------------|----------|----------|---------------------|-----------------
Питома вага засобів, що| | | |
швидко реалізуються | | | |
(окремо додається | | | |
перелік цих основних | | | |
засобів) | | | |
-----------------------|----------|----------|---------------------|-----------------
4. Забезпечення кредиту
Таблиця 8
Характеристика оборотних засобів
------------------------|-------------------|------------------
Показник |На початок звітного|На кінець звітного
| періоду | періоду
|---------|---------|---------|--------
|тис.грн. | % |тис.грн. | %
------------------------|---------|---------|---------|--------
1 | 2 | 3 | 4 | 5
------------------------|---------|---------|---------|--------
Всього оборотних засобів| | | |
(розд. II + | | | |
+ розд. III активу | | | |
балансу) | | | |
------------------------|---------|---------|---------|--------
Запаси і затрати (розд. | | | |
II активу балансу) | | | |
------------------------|---------|---------|---------|--------
Розрахунки з дебіторами | | | |
(ряд. 160, 170, | | | |
180, 195, 200, 210, 220,| | | |
225, 230, 240, 250) | | | |
------------------------|---------|---------|---------|--------
Грошові кошти й інші | | | |
активи (ряд. 260, 270, | | | |
280, 290, 300, 310 ф. 1)| | | |
------------------------|---------|---------|---------|--------
Власні оборотні засоби | | | |
(ряд. 150 + | | | |
+ ряд. 320 - ряд. 750 - | | | |
ряд. 530 ф. 1) | | | |
------------------------|---------|---------|---------|--------
Доля власних оборотних | х | | х |
коштів в активах | | | |
підприємства (нормативне| | | |
значення 30 %) | | | |
------------------------|---------|---------|---------|--------
Доля власних оборотних | х | | х |
коштів в товарних | | | |
запасах (нормативне | | | |
значення 50 %) | | | |
------------------------|---------|---------|---------|--------
"Вісник податкової служби України", N 14/98