Щодо включення до загального оподатковуваного доходу суми доходів у вигляді неустойки, передбаченої договором доручення

Державна податкова адміністрація України, розглянувши Ваш лист від 28.03.2007 р. щодо включення до загального оподатковуваного доходу суми доходів у вигляді неустойки, передбаченої договором доручення, повідомляє.

Згідно із статтею 1000 Цивільного кодексу України (435-15) (далі - Кодекс) за договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії.

Статтею 1004 Кодексу (435-15) передбачено, що повірений зобов'язаний вчиняти дії відповідно до змісту даного йому доручення.

Одним із способів забезпечення зобов'язань за цивільно-правовими угодами є неустойка, умови якої обумовлюються у відповідному договорі.

Відповідно до статті 549 Цивільного кодексу України (435-15) неустойкою є грошова сума або інше майно, які боржник повинен передати кредиторові у разі порушення боржником зобов'язання.

Предметом неустойки може бути грошова сума, розмір якої встановлюється договором (стаття 551 Кодексу (435-15) ).

Згідно з п. 4.1 Р.4 договору доручення N 24-597 від 01.07.2004. у разі перевищення терміну введення будинку в експлуатацію більше ніж на три місяці Повірений сплачує Довірителю неустойку у розмірі 0,1% від фактично перерахованих за об'єкт нерухомості коштів за кожен місяць просрочки.

Саме після звернення стягнення у грошовій сумі за невиконання підприємством умов договору доручення у платника податку виникає дохід у вигляді грошової суми (п. 1.2 статті 1 Закону України від 22.05.2003 N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (889-15) (далі - Закон).

Дохід у вигляді неустойки, штрафів або пені, фактично одержаних платником податку як відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу (пп. 4.2.10 п. 4.2 ст. 4 Закону (889-15) .

Таким чином, сума доходу у вигляді неустойки, передбаченої договором доручення включатиметься до складу загального місячного оподатковуваного доходу і підлягає оподаткуванню на загальних підставах у джерела виплати.