Щодо оподаткування подарунків у вигляді грошових або матеріальних цінностей

Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо оподаткування подарунків у вигляді грошових коштів або матеріальних цінностей і повідомляє наступне.

Щодо оподаткування податком з доходів фізичних осіб розіграшів подарунків у вигляді грошових коштів або матеріальних цінностей.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб з 01.01.04 регулюється Законом України від 22.05.03 N 889-IV (889-15) "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889).

Відповідно до підпункту "и" пункту 1.3 статті 3 Закону N 889 (889-15) дохід з джерелом його походження з України це будь-який дохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь від здійснення будь-яких видів діяльності на території України, у тому числі і у вигляді доходів, що виплачуються (надаються) резидентами у вигляді виграшів і призів, у тому числі у лотерею (крім державної); благодійної допомоги, подарунків.

Згідно з підпунктом 4.2.3 пункту 4.2 статті 4 Закону N 889 (889-15) до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються сума (вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню згідно з нормами статті 14 цього Закону.

Одночасно підпунктом 4.2.9 пункту 4.2 статті 4 Закону N 889 (889-15) встановлено, що до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається також дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо.

Якщо додаткові блага надаються особою, що не є працедавцем платника податку, чи особою, яка діє від імені або за дорученням такого працедавця, то такі доходи прирівнюються з метою оподаткування до подарунків з їх відповідним оподаткуванням.

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 Закону N 889 (889-15) додаткові блага це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності. послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку його працедавцем (самозайнятою особою), якщо такий дохід не є заробітною платою чи виплатою, відшкодуванням чи компенсацією за цивільно-правовими угодами, укладеними з таким платником податку.

Пунктом 14.1 статті 14 Закону N 889 (889-15) встановлено, що кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами, встановленими цим Законом для оподаткування спадщини - стаття 13 Закону N 889.

При цьому, відповідно до статті 1216 Цивільного кодексу України від 16.01.03 N 435-IV (435-15) спадкуванням є перехід прав та обов'язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців), в тому числі до фізичних осіб.

Таким чином, норми статті 13 Закону N 889 (889-15) щодо оподаткування можуть бути поширені лише на доходи, одержані фізичною особою у спадщину (чи як подарунок) від фізичної особи-спадкодавця (чи дарувальника).

Враховуючи наведене, оподаткування подарунків у вигляді грошових коштів або матеріальних цінностей, отриманих платником податку від осіб, визначених Законом N 889 податковими агентами (як працедавців, так і інших осіб), провадиться на підставі підпункту 4.2.9 пункту 4.2 статті 4 Закону N 889 (889-15) за ставкою встановленою пунктом 7.1 статті 7 Закону N 889 (в 2007 році - 15%) та з урахуванням вимог статей 8 та 16 Закону N 889.

При цьому, згідно з підпунктом "б" пункту 19.2 статті 19 Закону N 889 (889-15) податковий агент зобов'язаний подати податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку за формою N 1 ДФ (z0960-03) податковому органу за місцем свого розташування.

Щодо включення до складу валових витрат витрат на придбання та розповсюдження серед своїх клієнтів подарунків, повідомляємо, що якщо рекламні заходи здійснюються як розіграші подарунків у вигляді грошових коштів або матеріальних цінностей, що не містять рекламної символіки, то підпунктом 5.4.4 пункту 5.4 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) в редакції від 22.05.97 N 283/97-ВР (283/97-ВР) , (зі змінами та доповненнями) передбачено, що до складу валових витрат включаються витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів або безоплатне надання послуг (виконання робіт) з рекламними цілями, але не більше двох відсотків від оподаткованого прибутку платника податку за попередній звітний (податковий) рік.