ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 9365/5/15-1216 від 11.11.99
м.Київ
vd991111 vn9365/5/15-1216
ГНА Украины рассмотрела письмо ООО о некоторых вопросах
налогообложения и сообщает.
Что касается вопроса отнесения на валовые расходы расходов,
связанных с начислением и выплатой процентов по кредиту,
полученному от нерезидента, то пп.5.5.1 ст.5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) определено, что
к составу валовых расходов относятся любые расходы, связанные с
выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в
том числе по любым кредитам, депозитам или в виде арендной платы)
в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления
осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности
налогоплательщика.
Таким образом, проценты по любым кредитам, использованным в
связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика,
включаются в валовые расходы такого плательщика.
Что касается вопроса, связанного с налогообложением курсовых
разниц, то в соответствии с пп.7.3.6 Закона Украины в целях
налогообложения любая иностранная валюта или задолженность в
иностранной валюте, находившиеся на учете налогоплательщика на
конец отчетного периода, пересчитываются в гривни по официальному
валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на последний
рабочий день отчетного периода. При этом положительная или
отрицательная разница между результатом такого перерасчета и
балансовой стоимостью иностранной валюты или задолженности
включается соответственно в валовые доходы либо валовые расходы
налогоплательщика-кредитора или в валовые расходы либо валовые
доходы налогоплательщика-дебитора по последствиям отчетного
периода. Для следующего налогового периода балансовая стоимость
иностранной валюты или задолженности в иностранной валюте
приравнивается к их стоимости, определенной на конец предыдущего
отчетного периода.
Таким образом, в случае, если курсовая разница возникла в
результате перерасчета задолженности в иностранной валюте,
отражаемой в налоговом учете в составе валовых расходов, то в
целях налогообложения она включается в состав валовых расходов
такого налогоплательщика.
Подпунктом 5.4.10 ст.5 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" определено, что к валовым расходам
налогоплательщика относятся расходы на содержание и эксплуатацию
(кроме подлежащих амортизации) легковых автомобилей, бытовых
летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт,
предназначенных для отдыха, принадлежащих налогоплательщикам,
основной деятельностью которых является предоставление платных
услуг по транспортному или туристическому обслуживанию сторонних
граждан либо организаций, а также если эти средства принадлежат
спортивным организациям и используются как спортивное снаряжение.
Однако в соответствии с этим же пунктом не включаются в
состав валовых расходов налогоплательщика расходы (кроме расходов
на оплату труда) на горюче-смазочные материалы, расходы, связанные
со стоянкой и парковкой легковых автомобилей. Источником
возмещения таких расходов является прибыль предприятия, которая
остается в его распоряжении.
Учитывая вышеизложенное, расходы на горюче-смазочные
материалы, связанные со стоянкой и парковкой легковых автомобилей,
не могут относиться к составу валовых расходов ООО и
осуществляются только за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия после уплаты в бюджеты обязательных сборов и платежей.
Что касается вопроса отнесения на валовые расходы расходов,
связанных с техническим обслуживанием легковых автомобилей, то
Законом Украины от 15.07.99 г. N 977-XIV ( 977-14 ) "О внесении
изменений в некоторые законы Украины в целях стимулирования"
внесены изменения, в частности, в пп.5.4.10 ст.5, в части отмены
нормы невключения в состав валовых расходов сумм, связанных с
техническим обслуживанием автомобилей (замена шин, аккумуляторов).
Таким образом, расходы налогоплательщика, связанные с
техническим обслуживанием автомобилей, принадлежащих
налогоплательщику, относятся к составу валовых расходов начиная с
III квартала 1999 года.
Что касается расходов на ремонт арендованного автомобиля, то
в соответствии с пп.8.8.1 ст.8 вышеуказанного Закона Украины в
случае, если договор оперативного лизинга (аренды) обязует или
разрешает арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного
лизинга (аренды), арендатор может увеличить (создать) балансовую
стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость
фактически проведенных улучшений такого объекта. При этом
арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта
оперативного лизинга (аренды), за исключением стоимости фактически
проведенных его улучшений при применении п.8.7 ст.8 этого Закона.
Что касается порядка уплаты 2 процентов таможенного сбора, то
в соответствии с Инструкцией о порядке осуществления расчетов по
таможенным платежам с Государственным бюджетом Украины,
утвержденной приказом Гостаможкома, Минфина и НБУ от 12 сентября
1995 года N 442/146/90 ( z0335-95 ) и зарегистрированной в
Министерстве юстиции Украины 15 сентября 1995 года N 335/871,
таможенные сборы и пошлина перечисляются через банковские
учреждения на депозитные счета таможенных органов, осуществляющих
таможенное оформление товаров и имущества, или вносятся
наличностью в кассу таможенного органа.
Таможенные учреждения перечисляют полученные суммы на счета
Гостаможкома в Нацбанке Украины, а Гостаможком - в Минфин Украины.
Заместитель Председателя Г.Оперенко
"Бизнес", N 5199