Про облік земельних ділянок, переоцінку та модернізацію необоротних активів

Державне казначейство України на листи редакції газети "Все про бухгалтерський облік" <...> повідомляє наступне.

Відповідно до пункту 2.6 Інструкції з обліку необоротних активів бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 17.07.2000 р. N 64 (z0459-00) та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 31.07.2000 р. за N 459/4680 (у редакції наказу Державного казначейства України від 21.02.2005 р. N 30 (z0300-05) ) , земельні ділянки обліковуються на підставі державних актів, якими посвідчується право власності на земельну ділянку або право постійного користування та встановлюються площа та вартість переданих земельних ділянок.

Оприбуткування бюджетною установою земельної ділянки, при отриманні державного акта, яким посвідчується право власності на земельну ділянку або право постійного користування за рішенням міськради, бюджетна установа здійснює бухгалтерське проведення за дебетом субрахунку 101 та кредитом субрахунку 401.

Відповідно до Роз'яснень щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затверджених наказом Державного казначейства України від 04.11.2004 р. N 194 (v0194506-04) (у редакції наказу ДКУ від 08.12.2006 р. N 330 (v0330506-06) ) , видатки по придбанню землі мають здійснюватись за кодом економічної класифікації видатків 2300 "Придбання землі і нематеріальних активів" (v0604201-01) .

Інструкцією з обліку необоротних активів бюджетних установ, затвердженою наказом Державного казначейства України від 17.07.2000 р. N 64 (z0459-00) та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 31.07.2000 р. за N 459/4680 (у редакції наказу Державного казначейства України від 21.02.2005 р. N 30 (z0300-05) ) , визначені методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи та незавершене капітальне будівництво бюджетних установ.

У пунктах 1.6, 1.7, 1.8, 1.9 наведеної вище Інструкції (z0459-00) встановлено порядок проведення індексації вартості окремих груп необоротних активів.

Крім того, у пункті 1.10 зазначено, що роботу з проведення переоцінки вартості необоротних активів здійснює постійно діюча комісія. Стосовно залучення до роботи комісії суб'єктів оціночної діяльності, то до її складу, згідно з цим пунктом, можуть включатися інші посадові особи на розсуд керівника установи.

Статтею 10 Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні" (2658-14) встановлено, що у випадках, визначених нормативно-правовими актами з оцінки майна, які затверджуються Кабінетом Міністрів України, суб'єкти оціночної діяльності - органи державної влади та органи місцевого самоврядування здійснюють оцінку майна самостійно на підставі наказу керівника. При цьому якщо законодавство передбачає обов'язковість проведення незалежної оцінки майна - органи державної влади та органи місцевого самоврядування виступають замовниками проведення такої оцінки майна шляхом укладання договорів з суб'єктами оціночної діяльності - суб'єктами господарювання, визначених на конкурсних засадах у порядку, встановленому законодавством.

Тобто залучення суб'єктів оціночної діяльності до складу комісії з переоцінки може бути за рішенням керівника установи та у випадках необхідності проведення незалежної оцінки.

Відповідно до пункту 1.10 Інструкції з обліку необоротних активів бюджетних установ (z0459-00) , якщо залишкова вартість об'єкта необоротних активів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість додається до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкта. Тобто переоцінці підлягає сума первісної вартості.

Пунктом 1.8 Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 10.07.2000 р. N 61 (z0497-00) та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 14.08.2000 р. за N 497/4718 (у редакції наказу Державного казначейства України від 14.02.2005 р. N 28 (z0288-05) , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 04.03.2005 р. за N 288/10568), зазначено, що зміна вартості необоротних активів після проведення індексації, дооцінки здійснюється за дебетом субрахунку 101 - 122 та кредитом субрахунку 401, 131 - 133.

Згідно із Роз'ясненнями щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затвердженими наказом Державного казначейства України від 04.11.2004 р. N 194 (v0194506-04) , (у редакції наказу ДКУ від 08.12.2006 р. N 330 (v0330506-06) ) , придбання установою відповідних матеріалів до комп'ютерної техніки має здійснюватись за КЕКВ 1131 "Предмети, матеріали, обладнання та інвентар" (v0604201-01) .

Оплата запасних частин для поточного ремонту комп'ютерної техніки, які використовуються в процесі поточного ремонту або технічного обслуговування, якщо це обумовлено угодою, мають здійснюватись за КЕКВ 1137 "Поточний ремонт обладнання, інвентарю та будівель, технічне обслуговування обладнання" (v0604201-01) .

У разі якщо модернізація відповідного обладнання здійснюється сторонньою організацією, видатки мають проводитись як капітальні за КЕКВ 2143 "Реконструкція інших об'єктів" (v0604201-01) .

Інструкцією з обліку необоротних активів бюджетних установ, затвердженою наказом Державного казначейства України від 17.07.2000 р. N 64 (z0459-00) та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 31.07.2000 р. за N 459/4680 (у редакції наказу Державного казначейства України від 21.02.2005 р. N 30 (z0300-05) ) , зазначено, що зміна первісної (відновлювальної) вартості необоротних активів проводиться у разі індексації їх первісної вартості відповідно до чинного законодавства України, а також при добудівлі, дообладнанні, реконструкції, частковій ліквідації відповідних об'єктів та модернізації, яка призвела до додаткового укомплектування необоротних активів.

Відповідно до статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (996-14) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Якщо підтвердний документ містить вартість модернізації однією сумою, яка включає вартість придбаного обладнання та вартість виконаних робіт, то первісна вартість необоротного активу збільшується на зазначену суму. У випадку, коли установа придбає окремо додаткове укомплектування, то первісна вартість збільшується на вартість додаткового укомплектування необоротних активів (відповідно до підтвердних документів).

Суми податку на додану вартість, які сплачуються при отриманні (купівлі) необоротних активів, не враховуються до вартості необоротних активів і відносяться на фактичні видатки за кодом економічної класифікації видатків, що призначений для придбання цих активів.