Державним податковим 

адміністраціям в Автономній 

республіці Крим, в областях, 

мм. Києві та Севастополі 

Державна податкова адміністрація України розглянула запит Державної податкової адміністрації у м. Києві від 06.05.2008 N 3490/8/25-105 щодо застосування штрафних санкцій при сплаті податку з доходів нерезидентів, який не відображено у податковій звітності, і повідомляє наступне.

Відповідно до п. 13.2 ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) в редакції Закону України від 22.05.97 N 283/97-ВР (283/97-ВР) , із змінами і доповненнями (далі - Закон), резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 - 13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

Пунктом 16.13 ст. 16 Закону (334/94-ВР) передбачено, що відповідальність за утримання та перерахування до бюджету податку, зазначеного, зокрема, у ст. 13 цього Закону, несуть платники податку, які провадять відповідні виплати. Перерахування податків, зазначеного в ст. 13, здійснюється до/або разом із здійсненням таких виплат.

Особи, що виплачують доходи нерезидентам, протягом терміну, передбаченого законодавством для квартального звітного періоду, подають до державного податкового органу за своїм місцезнаходженням Звіт про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на прибуток нерезидентів (додаток 1 до Порядку надання звітів про утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 16.01.98 N 28 (z0056-98) ).

Підпунктом 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 N 2181-III (2181-14) (далі - Закон N 2181) визначено, у разі коли платник податків здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового платежу), якщо відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання з такого податку, збору (обов'язкового платежу). Сплата зазначеного штрафу не звільняє платника податків від адміністративної або кримінальної відповідальності та/або конфіскації таких товарів (продукції) або коштів відповідно до закону.

Статтею 1 Закону N 2181 (2181-14) визначено, що податкове зобов'язання - це зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.

Податкова декларація - документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу).

Податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації (п. 5.1 ст. 5 Закону N 2181 (2181-14) ).

Дані про суму податку, який утримується при виплаті доходів нерезидентам, відображені у відповідному рядку Звіту (z0056-98) (який не має статусу податкової декларації), переноситься до рядку 19.2 (крім доходів у вигляді фрахту, податок з яких відображається у рядку 19.3) частини "Додаткові показники" декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом ДПА України від 29.03.2003 N 143 (z0271-03) (далі - Декларація).

Таким чином, нарахування і сплата податку з доходів нерезидентів відбувається відповідно до положень Закону та здійснюється до подання Декларації. Тобто сплата податку з доходів нерезидентів хоча і є податковим зобов'язанням з податку на прибуток в розумінні Закону N 2181 (2181-14) , але заповнення рядку 19.2 (19.3) Декларації (z0271-03) не є підставою для нарахування і сплати цього податку та не може вважатись узгодженням суми податкового зобов'язання в контексті Закону N 2181.

Отже, якщо підприємство до/або під час виплати нерезиденту сплатило податок з таких доходів у повному обсязі, але не відобразило суму цього податку у Декларації (z0271-03) , то штрафна санкція, визначена пп. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону N 2181 (2181-14) , не застосовується.