Державна податкова адміністрація України провела узагальнення найбільш актуальних питань, які виникають при практичному застосуванні Примірного порядку взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів (далі - Порядок), затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 18.04.2008 р. N 266 (v0266225-08) "Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів", і надсилає відповідні рекомендації до відома та керівництва в роботі.

Пунктами 3.1 та 4.1 Порядку (v0266225-08) визначено, що працівниками підрозділів оподаткування юридичних, фізичних осіб протягом 30 днів, наступних за останнім днем граничного строку подання звітної податкової декларації до органів державної податкової служби або днем фактичного подання уточнюючого розрахунку, проводиться камеральна та, у разі виявлення за результатами автоматизованого співставлення розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (незалежно від відсутності чи наявності арифметичних або методологічних помилок у поданій платником податковій звітності з податку на додану вартість), операцій другої категорії, документальна невиїзна перевірка.

Стосовно відображення у розділі IV податкової декларації з податку на додану вартість (za224-08) результатів її перевірки (крім перевірки задекларованої платником суми бюджетного відшкодування) повідомляємо таке.

1. Якщо за результатами камеральної перевірки податкової декларації за умови відсутності у платника операцій другої категорії за результатами автоматизованого співставлення розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів встановлено відсутність порушень, робиться відповідна відмітка у розділі IV податкової декларації (za224-08) .

При цьому, для повноти контролю, за наявності у вищезазначених платників операцій першої категорії врегулювання розбіжностей по таких операціях відслідковується працівниками підрозділу оподаткування юридичних, фізичних осіб в наступних періодах та підлягає контролю під час проведення виїзних документальних перевірок.

2. У випадку, коли платником самостійно надано уточнюючий розрахунок, яким усунено виявлені помилки по декларації (у тому числі пов'язані з розшифровкою податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів), робиться відмітка у розділі IV податкової декларації (za224-08) про відсутність порушень з посиланням на такий розрахунок.

3. Якщо працівник підрозділу оподаткування юридичних, фізичних осіб за результатами камеральної та/або документальної невиїзної перевірки виявляє помилку у показниках поданої податкової звітності з податку на додану вартість та узгоджує її з платником, складається Акт за формою, встановленою наказом N 166 (z0250-97) (інформація стосовно змісту порушень, пов'язаних з розшифровкою податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, та розрахунки сум наводяться у відповідній частині, передбаченій чинною формою акта, за формою, що додається), який підписується уповноваженими особами платника без зауважень, та робиться відповідна відмітка у розділі IV податкової декларації (za224-08) .

4. У разі неотримання відповіді від платника податків на звернення органів державної податкової служби перелік таких платників з наданням інформації про вжиті до них заходи протягом 15 днів з моменту направлення запиту платнику податку на додану вартість передається працівником підрозділу оподаткування юридичних, фізичних осіб до підрозділу податкової міліції та робиться відповідний запис у розділі IV податкової декларації (za224-08) .

5. У разі неможливості виявлення, усунення та узгодження помилок другої категорії (включаючи неповне отримання переліку документів, передбачених пунктом 4.2 Порядку (v0266225-08) , від платника податків на звернення органів державної податкової служби) в показниках поданої звітності з податку на додану вартість та, як наслідок, визначення за результатами документальної невиїзної (камеральної) перевірки необхідності проведення позапланової виїзної перевірки платника податку на додану вартість, працівник підрозділу оподаткування юридичних, фізичних осіб у 30-денний термін від останнього дня граничного строку подання декларації терміново передає матеріали підрозділу податкового контролю - для проведення виїзної перевірки, підрозділу податкової міліції - для оперативного супроводження такої перевірки, про що робиться запис у розділі IV податкової декларації (za224-08) .

Кожна з вищезазначених дій щодо відображення у розділі IV податкової декларації з податку на додану вартість (za224-08) результатів її перевірки датується днем отримання використаних результатів автоматизованого співставлення розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів.

Щодо дій у випадку виявлення операцій другої категорії за результатами додаткового автоматизованого співставлення розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів повідомляємо таке.

1. Для платників, декларації по яких перевірені працівниками підрозділу оподаткування юридичних, фізичних осіб:

а) за результатами перевірки (з урахуванням можливих уточнених розрахунків) порушення відсутні - проводиться документальна невиїзна перевірка;

б) за результатами камеральної та/або документальної невиїзної перевірки виявлено помилку, узгоджено її з платником та складено Акт - проводиться додаткова документальна невиїзна перевірка та, за зазначених умов, складається додатковий Акт або вчиняються дії щодо передачі матеріалів до підрозділів податкового контролю та/або податкової міліції.

2. Для платників, декларації по яких передані до підрозділів податкового контролю та/або податкової міліції - передаються і додатково отримані результати.

Головам державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі довести зазначені роз'яснення до відома підпорядкованих підрозділів, забезпечити їх безумовне дотримання при проведенні камеральних, документальних невиїзних та виїзних перевірок та організувати роз'яснювальну роботу з платниками податків щодо правильності та повноти подачі податкової звітності з податку на додану вартість.

Додаток

Встановлені відхилення суми податкових зобов'язань з ПДВ по операціях з поставки на митній території України, що підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків

грн.

Встановлені відхилення у сумах ПДВ по операціях з придбання на митній території України, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків

грн.