Державне казначейство України розглянуло проект наказу "Щодо відображення курсових різниць при здійсненні видатків за КПКВ 1401030 "Функціонування закордонних дипломатичних установ України" (107-17) <...> і повідомляє наступне.

Відображення операцій, проведених в іноземній валюті, бюджетні установи здійснюють відповідно до Порядку відображення в обліку операцій в іноземній валюті, затвердженого наказом Державного казначейства України від 24.07.2001 р. N 126 (z0670-01) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 06.08.2001 р. за N 670/5861 (у редакції наказу Державного казначейства України від 27.05.2005 р. N 96 (z0651-05) ) , із змінами, внесеними наказом Державного казначейства України від 09.07.2007 р. N 139 (z0865-07) (далі - Порядок).

Операціями в іноземній валюті вважаються господарські операції, вартість яких виражена в іноземній валюті, або господарські операції, що потребують розрахунків в іноземній валюті.

Курсова різниця - різниця, яка є наслідком перерахунку однакової кількості одиниць іноземної валюти в національну валюту України при різних валютних курсах.

Курсова різниця виникає при зміні валютного курсу. Курсова різниця за монетарними статтями в іноземній валюті визначається на дату здійснення операції та на звітну дату.

Курсова різниця може виникати на залишки коштів на звітну дату.

При цьому сума такої курсової різниці наводиться у формах фінансової звітності N 2 (z0397-99) , N 4 (z0398-99) у графі "Надійшло коштів", де відображається збільшення або зменшення надходжень, тобто, у разі збільшення валютного курсу дебетується субрахунок 318 та кредитується субрахунок 442, одночасно проводиться бухгалтерське проведення за дебетом субрахунку 442 та кредитом субрахунку 701-702, 711-713, у разі зменшення валютного курсу дебетується субрахунок 442 та кредитується субрахунок 318, одночасно проводиться бухгалтерське проведення за дебетом субрахунку 701-702, 711-713 та кредитом субрахунку 442.

Курсова різниця може також виникати при проведенні розпорядниками бюджетних коштів переоцінки зобов'язань, узятих в іноземній валюті на дату проведення операції та на звітну дату.

При цьому сума такої курсової різниці наводиться у формах фінансової звітності N 2 (z0397-99) , N 4 (z0398-99) у графі "Фактичні видатки", де відображається збільшення або зменшення фактичних видатків, тобто у разі збільшення валютного курсу дебетується субрахунок 801-802, 811-813 та кредитується субрахунок 442, одночасно проводиться бухгалтерське проведення за дебетом субрахунку 442 та кредитом субрахунку 364, 675, у разі зменшення валютного курсу дебетується субрахунок 442 та кредитується субрахунок 801-802, 811-813, одночасно проводиться бухгалтерське проведення за дебетом субрахунку 364, 675 та кредитом субрахунку 442.

У наданому проекті наказу для відображення в обліку курсової різниці по фактичних видатках пропонується застосовувати тільки субрахунок 442 "Інша переоцінка", суму курсової різниці, що виникає при здійсненні касових видатків, у формах фінансової звітності відображати в графі "Касові видатки". Таким чином, суми курсової різниці не будуть відображені на субрахунках обліку надходжень 701-702, 711-713 та фактичних видатків 801-802, 811-813, і, відповідно, не знайдуть відображення у формах фінансової звітності N 2 (z0397-99) , N 4 (z0398-99) у графі "Надійшло коштів" та "Фактичні видатки".

При цьому запропоноване відображення курсової різниці, що буде виникати при здійсненні видатків за КПКВ (107-17) 1401030 "Функціонування закордонних дипломатичних установ України" у формах фінансової звітності в графі "Касові видатки", при складанні Міністерством закордонних справ України зведеної фінансової звітності за всіма кодами програмної класифікації видатків призведе до недостовірного відображення проведених операцій.

Державне казначейство України з метою прийняття узгодженого рішення пропонує ще раз повернутися до питання щодо відображення курсових різниць при здійсненні видатків за КПКВ (107-17) 1401030 "Функціонування закордонних дипломатичних установ України" та готове обговорити зазначені проблеми.