КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ ФІНАНСІВ
І БАНКІВСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Л И С Т
N 06-10/776 від 23.12.98
м.Київ
vd981223 vn06-10/776
Українській Національній лотереї
Державній податковій
адміністрації України
Про окремі питання застосування податкового
законодавства
Комітет Верховної Ради України з питань фінансів і
банківської діяльності розглянув запит підприємства "Українська
Національна лотерея" щодо застосування окремих норм Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) і роз'яснює
наступне.
1. Відповідно до абзацу другого підпункту 10.2.4 статті 10
Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" прибуток
суб'єктів підприємницької діяльності - агентів з проведення
державних грошових лотерей, визначений як перевищення суми доходів
над витратами, пов'язаними з випуском і проведенням таких лотерей,
не є об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств.
Виходячи з цього, суб'єкти підприємницької діяльності, які мають
статус агента з проведення державних грошових лотерей, не є
платниками податку на прибуток підприємств в частині отриманих
ними доходів від вищезазначеної діяльності.
Згідно із абзацом першим підпункту 10.2.4 статті 10 замість
цього зазначені юридичні особи здійснюють відрахування до
Державного бюджету України у розмірі не менш як 30 відсотків від
доходів, що залишаються у розпорядженні після виплат призового
фонду.
Відповідно до пункту 22.4 статті 22 вищеназваного Закону
України норми амортизації, визначені статтею 8, застосовуються у
1997 році з понижуючим коефіцієнтом 0,7, а в 1998 році - з
понижуючим коефіцієнтом 0,6.
Згідно з підпунктом 8.1.1 статті 8 цього Закону під терміном
"амортизація" основних фондів і нематеріальних активів розуміється
поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або
поліпшення на зменшення скоригованого прибутку платника податку у
межах амортизаційних відрахувань, встановлених цією статтею.
У зв'язку з тим, що агент з проведення державних грошових
лотерей не є платником податку на прибуток підприємств в частині
доходів, отриманих ним від діяльності, пов'язаної з проведенням
державних лотерей, такий агент для цілей оподаткування не
проводить нарахування амортизації основних фондів, що
використовуються для забезпечення зазначеної діяльності, і не
визначає суми податку, отриманого внаслідок зміни понижуючого
коефіцієнта до норм амортизації згідно із пунктом 22.4 Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ),
оскільки відсутня база для застосування понижуючого коефіцієнта.
Разом з тим, агент з проведення державнихгрошових лотерей
зобов'язаний вести поточний облік балансової вартості груп
основних фондів для визначення результатів (доходів або збитків)
від здійснення операцій з наступного продажу (відчуження) таких
основних фондів. Результати зазначеного обліку не впливають на
визначення податкових зобов'язань такого агента до моменту
виведення з експлуатації зазначених основних фондів у зв'язку з їх
продажем (відчуженням).
Виходячи з вищевикладеного, Комітет вважає, що підстав для
нарахування податкових зобов'язань, які виникають у зв'язку із
зміною понижуючого коефіцієнта з 0,7 до 0,6 при застосуванні норм
амортизації, для агентів з проведення державних грошових лотерей
немає, оскільки вони не є платниками податку на прибуток
підприємств і зазначені основні фонди використовують у діяльності,
спрямованій на випуск і проведення державних грошових лотерей з
метою вишукування додаткових коштів для поповнення доходів
Державного бюджету України.
2. Що стосується питання щодо оподаткування курсових різниць,
що нараховуються на вартість цінностей та заборгованість в
іноземній валюті, а також оподаткування пасивних доходів, то
відповідно до підпункту 7.3.6 статті 7 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" перерахунку в гривні за
офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України,
що діяв на останній робочий день звітного періоду, з метою
оподаткування підлягає будь-яка іноземна валюта або заборгованість
в іноземній валюті, що перебували на обліку платника податку на
кінець звітного періоду.
Згідно із абзацом другим підпункту 7.11.13 статті 7
зазначеного Закону України під терміном "пасивні доходи"
розуміються доходи, отримані платником податку від процентів,
дивідендів, страхових виплат і відшкодувань, а також роялті.
Враховуючи те, що підприємство "Українська Національна
лотерея", як уповноважений Міністерством фінансів України агент з
проведення державних грошових лотерей, не є платником податку на
прибуток підприємств і не здійснює інших видів діяльності, крім
діяльності з проведення державних грошових лотерей, такий агент не
визначає податкових зобов'язань перед бюджетом з податку на
прибуток, отриманий у вигляді позитивної суми курсових різниць або
пасивних доходів (процентів), нарахованих на тимчасово вільні
кошти, джерелом виникнення яких є продаж білетів державних
грошових лотерей або внески до статутного фонду підприємства.
У разі, якщо суб'єкт підприємницької діяльності - агент поряд
з проведенням державних грошових лотерей отримує доходи від
здійснення інших видів підприємницької діяльності (крім пасивних
доходів), такий агент зобов'язаний оподатковувати суми нарахованих
курсових різниць або пасивні доходи у загальному порядку.
Голова Комітету Верховної Ради
України з питань фінансів і
банківської діяльності В.Альошин
"Налоговый, банковский, таможенный Консультатнт, N 12/99