КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ
З ПИТАНЬ ФІНАСІВ ТА БАНКІВСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Л И С Т
N 06-10/699 від 20.10.99
м.Київ
vd991020 vn06-10/699
О налогообложении долговых ценных бумаг
Комитет ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности
рассмотрел письмо банка Украины относительно предоставления
разъяснения о применении отдельных норм Закона Украины "О внесении
изменений в некоторые законы Украины в целях стимулирования
инвестиционной деятельности" от 15.07.99 г. N 977-XIV ( 977-14 ).
1. Изменения, внесенные вышеуказанным Законом Украины в Закон
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ), в
частности в пп.7.9.1-7.9.3, которыми определен порядок
налогообложения операций с долговыми требованиями и
обязательствами, применяется налогоплательщиками при определении
налоговых обязательств, начиная с 01.07.99 г. (Закон Украины от
15.07.99 г. N 977-XIV опубликован в газете "Урядовий кур'єр" от
21.08.99 г. N 157).
Комитет считает, что в случае если в валовые доходы
налогоплательщика согласно пп.7.9.3 ст.7 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" (до внесения вышеуказанных
изменений) была включена номинальная стоимость по ценным бумагам,
эмитированным и размещенным налогоплательщиком до 01.07.99 г.,
понесенные налогоплательщиком расходы в связи с погашением
номинальной стоимости таких ценных бумаг следует также включать в
состав валовых расходов.
2. Законы Украины "О налогообложении прибыли предприятий", с
учетом изменений, внесенных Законом Украины от 15.07.99 г.
N 977-XIV, отдельные правила по ведению налогового учета операций
по долговым ценным бумагам с ограниченным сроком действия не
определены.
Комитет считает, что датой увеличения валового дохода
налогоплательщика на сумму принадлежащих ему процентов за
приобретенные им долговые ценные бумаги с ограниченным сроком
действий следует считать дату, которая приходится на налоговый
период, в течение которого были оплачены или должны были быть
получены такие проценты.
Указанное вытекает из нормы пп.7.9.3 вышеуказанного Закона
Украины, которым предусмотрено, что по процентным ценным бумагам,
эмитированным налогоплательщиком, суммы процентов включаются в
состав его валовых расходов в налоговый период, в течение которого
была осуществлена или должна была быть осуществлена выплата таких
процентов.
Кроме того, исходя из термина "проценты", который приведен в
п.1.10 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий", проценты - это доход, который уплачивается
(начисляется) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за
использование привлеченных на определенный срок средств или
имущества.
3. При налогообложении операций по приобретению
налогоплательщиком долговых ценных бумаг с ограниченным сроком
действия и дальнейшим погашением таких ценных бумаг по их
номинальной стоимости следует руководствоваться п.4.1 ст.4 и
пп.7.9.1, 7.9.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" (с учетом изменений, внесенных Законом Украины от
15.07.99 г. N 977-XIV).
В части, п.4.1 валовой доход определен как общая сумма дохода
налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного
(начисленного) в течение отчетного периода в денежной,
материальной или нематериальной формах, в том числе дохода от
продажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпуску
(размещению) и операций по их конечному погашению (ликвидации).
Согласно пп.7.9.1 п.7.9 Закона не включаются в валовой доход
и не подлежат налогообложению денежные средства, привлеченные
налогоплательщиком путем эмиссии (выпуска) облигаций, векселей или
инвестиционных сертификатов, а также возврат налогоплательщику
денежных средств путем погашения облигаций, векселей или
инвестиционных сертификатов.
Аналогично не включаются в валовые расходы налогоплательщика
денежные средства, предоставленные налогоплательщиком в связи с
возвратом путем погашения (выкупа) облигаций, векселей и
инвестиционных сертификатов, а также размещением
налогоплательщиком денежных средств путем приобретения облигаций,
векселей и инвестиционных сертификатов (пп.7.9.2).
Таким образом, расходы, понесенные налогоплательщиком -
покупателем ценных долговых бумаг с ограниченным сроком действия,
не включаются в состав валовых расходов налогоплательщика, а
денежные средства, полученные налогоплательщиком в связи с
погашением номинальной стоимости приобретенных им ценных бумаг,
не включаются в состав его валовых доходов.
Председатель Комитета В.Алешин
"Бизнес", N 44\99