ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДУ, ОТРИМАНОГО ВІД ОРЕНДИ НЕРУХОМОСТІ

Я бажаю зареєструватися фізичною особою — суб'єктом підприємницької діяльності та здавати квартиру, що мені належить, в оренду. Чи маю я платити податки з таких операцій окремо, чи це буде оподатковуватись єдиним податком?

Відповідно до ст. 760 Цивільного кодексу України (далі — ЦК) громадянин як власник належного йому майна може використовувати його для здійснення господарської та іншої діяльності, не забороненої законом, зокрема, передавати його за плату у володіння та користування іншим особам.

Оренда житлових приміщень — господарська операція, яка передбачає надання житлового будинку або квартири її власником у користування іншій фізичній чи юридичній особі на визначений строк або безстроково, для цільового використання та за орендну плату.

Пунктом 1.3 ст. 1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22 травня 2003 р. № 889 (далі — Закон) встановлено, що доходом фізичних осіб, які не здійснюють підприємницьку діяльність, є будь-який дохід з джерел на території України, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду, в т.ч. і дохід від надання в оренду нерухомості, розташованої на території України.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб від надання нерухомості в оренду (суборенду) здійснюється відповідно до пункту 9.1 статті 9 Закону , згідно з яким податковим агентом платника податку — орендодавця при нарахуванні доходу від надання в оренду нерухомого майна (житла, будівель, споруд та землі) є орендар.

Зазначені доходи кінцево оподатковуються при їх виплаті за ставкою оподаткування 15 відсотків згідно із п. 7.1 ст. 7 Закону.

Крім того, ст. 9 Закону встановлено, що оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цього пункту. До спеціального законодавства у вашому випадку належить спеціальна (спрощена) система оподаткування згідно з Указом Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" від 03.07.1998 р. № 727/98 (далі — Указ)

У разі якщо фізична особа — суб'єкт підприємництва отримує інші доходи, відмінні від підприємницької діяльності, то такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими Законом для платників податку, що не є суб'єктами підприємницької діяльності.

Указом визначено, що платник єдиного податку не є платником податку на доходи фізичних осіб саме від здійснення того виду підприємницької діяльності, дохід від якої обкладається єдиним податком.

Перелік видів діяльності та ставки єдиного податку встановлюються місцевими радами за місцем державної реєстрації платника залежно від виду діяльності та відповідно до Національного класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД). Тобто якщо місцевою радою за місцем державної реєстрації суб'єкта господарювання не встановлено ставки єдиного податку на певний вид діяльності, у державного податкового органу немає правових підстав для видачі Свідоцтва на такий вид діяльності.

Статтею 150 Житлового кодексу України визначено, що громадяни, які мають у приватній власності будинок, квартиру, користуються нею для особистого проживання і проживання членів їх сімей, мають право розпоряджатися цією власністю на свій розсуд. У разі якщо у Свідоцтві платника буде зазначено вид діяльності "Здавання в оренду власного нерухомого майна" (за КВЕДом код 70.20), платник податку може платити податок за здавання в оренду за спрощеною системою оподаткування.

Автор: Ірина ДИБА

Юридичний вісник України № 38/ 2008