УКРАЇНА
Юридична фірма ТОВ "Телур"
Ліцензія Міністерства юстиції України
N 1-3961 дійсна до 03.04.2001р.
04060, м.Київ-60, вул. О. Теліги, 23-а, а/с 143
Тел.(044) 467-08-15
Экспертное заключение
об отнесении процентов по финансовым кредитам в иностранной
валюте и курсовых разниц, возникших в результате пересчета
задолженности по этим кредитам, на валовые затраты
Юридическая фирма "Теллур" по вопросам, вынесенным в
заглавие, констатирует следующее.
Налогообложение курсовых разниц достаточно полно, казалось
бы, урегулировано нормами закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) (в редакции от 22.05.97г.).
Однако вот уже полтора года ломаются копья вокруг этого
вопроса.
Приводим ретроспективу трактовки различными государственными
органами норм законодательства относительно налогообложения
курсовых разниц и наше видение этой проблемы.
Это письма:
а) ГНАУ:
N 7818/10/22-0417 ( v7818225-98 ) от 30.06.98г.
N11682/11/15-2116 ( v1682225-98 ) от 2.11.98г.
N4652/6/15-1116 ( v4652225-99 ) от 6.08.99г.
N9365/5/15-1216 ( v9365225-99 ) от 11.11.99г.
б) Письмо Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской
деятельности N06-10/77 ( v0_77450-99 ) от 08.02.99г.
в) Письменная консультация ГНА в г. Киеве, опубликованная в
еженедельнике "Консультант" N51 от 21.12.99г.
Президент Украины своим Указом N 713 ( 713/99 ) от 23.06.99г.
"О некоторых изменениях в налогообложении операций по расчетам в
иностранной валюте" хотел положить конец этому разнобою в
трактовках и отменить любое налогообложение курсовых разниц, но
Верховная Рада Постановлением N 815 ( 815-14 ) от 02.07.99 г.
отменила этот Указ.
Таким образом, блок вопросов, связанный с налогообложением
курсовых разниц по финансовым валютным кредитам, можно разделить
на 3-й составляющие.
1-ая. Это курсовые разницы, возникшие в связи с получением и
возвратом собственно финансового валютного кредита. Противники
отнесения этих курсовых разниц на валовые расходы либо доходы
аппелируют к п.п. 7.3.1. п. 7.3 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ), считают, что такое отнесение
возможно лишь при торговых операциях.
Однако в п.п. 7.3.1. п. 7.3 отражается лишь один из видов
хозяйственных операций, которые в качестве налогообложения
перечисляются в п.п. 7.3.1 - 7.3.8 п. 7.3. В одном из пунктов, а
именно в п.п. 7.3.6, в целях налогообложения принимается любая
иностранная валюта или задолженность в иностранной валюте,
находившиеся на учете налогоплательщика на конец отчетного
периода, в том числе дебиторская и кредиторская задолженности,
независимо от того относится ли их погашение на валовые затраты.
Вышеуказанным письмом ГНАУ от 2.11.98г. признается легитимным
отнесение курсовых разниц по финансовым валютным кредитам на
валовые доходы либо валовые расходы, что совпадает с мнением
специалистов нашей фирмы.
2-ая. Это отнесение на валовые затраты процентов по
финансовым валютным кредитам и курсовых разниц, возникших в связи
с их начислением. Авторы всех писем, в том числе и этого
экспертного заключения, в данном случае единодушно ссылаются на
п.п. 5.5.1. ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" ( 334/94-ВР ), согласно которому к составу валовых
расходов относятся любые расходы, связанные с выплатой или
начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по
любым кредитам) в течение отчетного периода, если такие выплаты
или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной
деятельности налогоплательщика.
Курсовые разницы, возникающие в этом случае, также отражаются
в налоговом учете в составе валовых расходов или доходов. Однако,
учитывая, что ОАО с ИИ "YYY" в своем Уставном фонде имеет 97%
принадлежащих нерезиденту, отнесение на валовые расходы процентов
по кредитам идет с учетом п.п. 5.5.2. и п.п. 5.5.3. ст. 5 Закона о
прибыли. При этом в расчетах до 1.07.99г. учитывается полученная
арендная плата, а с 1.07.99г. в расчет полученных доходов арендная
плата не вносится, т.к. в связи с изменением п. 1.18. ст. 1 в
соответствии с Законом от 15.07.99 г. N 977 - XIV ( 977-14 )
арендная плата перестала быть процентной.
И наконец, 3-ая составляющая касается начисления курсовых
разниц на задолженность по взносам иностранных учредителей в
Уставный фонд предприятия. Следует отметить, что признание
легитимности п.п. 7.3.6. относительно любой задолженности, вне
зависимости от отнесения ее на валовые расходы, распространяется
на взносы в Уставный фонд.
Однако в таком случае следует отметить, что может возникнуть
увеличение доли иностранного инвестора в Уставном фонде, что
повлечет за собой необходимость перерегистрации этого фонда, на
что справедливо обращается внимание и в консультации ГНА в г.
Киеве от 21.12.99г.
В данном случае можно принять ссылку автора консультации на
п.п. 4.2.5. п. 4.2. вышеназванного Закона, т.к. согласно
бухгалтерскому учету эта курсовая разница относится на кредит
счета 88 "Дополнительный капитал" и может быть отнесена в кредит
85 счета "Уставный фонд" как аналог реинвестиции в корпоративные
права и, тем самым, перераспределение процентного соотношения в
Уставном фонде.
Консультант ЮФ "Теллур" Леви Е.Б.
Когда этот материал был готов, за подписью зам.председателя
ГНАУ Оперенко Г.И. было опубликовано письмо от 09.02.2000г. N
646/6/15-1116 ( v0646225-00 ), продолжающее традицию ограничения
отнесения курсовых разниц на валовые расходы. Однако, господа, лед
тронулся, и арбитражные суды г.Днепропетровска и г.Винницы вынесли
решения, подтверждающие правильность понимания автором этой
заметки налогового законодательства. (см. Вестник бухгалтера и
аудитора Украины N 6, март 2000г.)