Щодо оподаткування податком з доходів фізичних осіб

Державна податкова адміністрація України розглянула <...> лист від 13.08.2008 р. N 581 щодо оподаткування доходів, нарахованих платнику податку з доходів фізичних осіб у вигляді списаної кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, підприємствами - постачальниками комунальних послуг та повідомляє.

Дохід фізичної особи - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами (п. 1.2 ст. 1 Закону України від 22.05.2003 року N 889-IV (889-15) "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон).

До складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, суми заборгованості платника податку, за якими минув строк позовної давності (пп. 4.2.11 п. 4.2 ст. 4 Закону (889-15) ), та вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), а також суми знижки з ціни (вартості) товарів (послуг), що перевищує звичайну, розраховану за правилами визначення звичайних цін (у розмірі такої знижки) (пп. 4.2.9 "е" Закону).

Згідно із п. 17.2 "а" ст. 17 Закону (889-15) особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів фізичних осіб з інших ніж заробітна плата доходів є, зокрема, для оподатковуваних доходів з джерелом їх походження з України податковий агент.

Податковий агент - це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону (п. 1.15. ст. 1 Закону (889-15) ).

У разі коли податковий агент до або під час виплати доходу на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку, відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на такого податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу (пп. 20.3.2 п. 20.3 ст. 20 Закону (889-15) ).

При цьому джерелами коштів, за рахунок яких може перераховуватися податок до бюджету згідно із ст. 7 Закону (889-15) України від 21 грудня 2000 року N 2181-III (2181-14) "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", є будь-які власні кошти податкового агента, у тому числі отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна і немайнових цінностей, випуску цінних паперів, у тому числі корпоративних прав, отримані у позику (кредит), а також з інших джерел з урахуванням особливостей, визначених цією статтею.

Роз'яснення стосовно оподаткування сум заборгованості фізичних осіб, що списуються відповідно до Закону України від 23.05.2005 року N 2711 (2711-15) "Про заходи, спрямовані на забезпечення сталого функціонування підприємств паливо-енергетичного комплексу", викладені у листі ДПА України від 20.05.2008 року N 10281/7/17-0217 (v1028225-08) відповідно до норм Закону України від 22.05.2003 року N 889-IV (889-15) "Про податок з доходів фізичних осіб". 25.06.2008 року на засіданні Узгоджувальної робочої групи Українського союзу промисловців і підприємців, Федерації роботодавців України і ДПА України дане роз'яснення було визнане таким, що відповідає чинному законодавству.