ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 2635/6/16-1220-20 від 19.05.2000
м.Київ
vd20000519 vn2635/6/16-1220-20
О налоге на добавленную стоимость по
операциям с векселями
Государственная налоговая администрация Украины...
относительно порядка обложения налогом на добавленную стоимость
операций по продаже услуг (облагаемых налогом при продаже за
денежные средства по нулевой ставке), расчеты за которые
осуществлены в форме, отличной от денежной, сообщает.
В соответствии с пунктом 4.8 статьи 4 Закона Украины "О
налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР в
случае, если плательщик налога осуществляет операции по продаже
товаров (работ, услуг), являющихся объектом налогообложения
согласно пункту 3.1 статьи 3 этого Закона, под обеспечение
долговых обязательств покупателя, предоставленных такому
плательщику налога в форме простого или переводного векселя или
других долговых инструментов (далее - вексель), выпущенных таким
покупателем или третьим лицом, базой налогообложения является
договорная стоимость таких товаров (работ, услуг) без учета
дисконтов или других скидок с номинала такого векселя, а по
процентным векселям - договорная стоимость таких товаров (работ,
услуг), увеличенная на сумму процентов, начисленных или которые
должны быть начислены на сумму номинала такого векселя.
Векселя полученные, но не оплаченные налогоплательщиком, или
выданные, но не оплаченные налогоплательщиком, не изменяют сумм
налоговых обязательств или налогового кредита такого плательщика
налога, независимо от видов операций, по которым такие векселя
используются.
В случае если по услугам, подлежащим обложению налогом на
добавленную стоимость по нулевой ставке, получен вексель, который
в дальнейшем не предъявляется для денежной оплаты эмитенту или
третьему лицу, а передается эмитенту или другому лицу в счет
оплаты полученных от него товаров, и на расчетный счет продавца
таких услуг не поступили средства, то такая операция,
предусматривающая проведение расчетов за услуги в любой форме,
отличной от денежной, включая любые виды зачета и погашения
взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается
зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости
таких товаров (работ, услуг), является бартерной (в соответствии с
пунктом 1.19 статьи 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР) и налог на добавленную
стоимость по такой операции начисляется по полной ставке в размере
20 процентов согласно статье 12 Указа Президента Украины от
07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении".
Таким образом, операция по продаже услуг... является
бартерной и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по
ставке 20 процентов.
Аналогичен порядок налогообложения операции по продаже услуг.
При этом изменение ставки налога с 0 на 20 процентов у продавца
таких услуг происходит на дату передачи (индоссамента) векселя.
Что касается вопроса определения базы обложения налогом на
добавленную стоимость операций по продаже товаров (работ,
услуг)..., расчеты за которые осуществлены путем индоссамента
векселя, то база налогообложения таких операций определяется в
соответствии с пунктом 4.8 статьи 4 Закона Украины "О налоге на
добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ). А именно: базой
налогообложения является договорная стоимость таких товаров
(работ, услуг) без учета дисконтов или других скидок с номинала
такого векселя, а по процентным векселям - договорная стоимость
таких товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму процентов,
начисленных или которые должны быть начислены на сумму номинала
такого векселя.
Что касается операций по продаже векселей за денежные
средства, то такие операции не являются объектом обложения налогом
на добавленную стоимость.
Заместитель Председателя Г.Оперенко
"ГЛАВБУХ",
N 25, июнь, 2000 г.