ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 16-1120-26/10-589 від 24.01.97
м.Київ
vd970124 vn16-1120-26/10-589
Про податок на добавлену вартість по
транспортно-експедиційних послугах
Державна податкова адміністрація України розглянула питання
щодо оподаткування податком на добавлену вартість
транспортно-експедиційних послуг і повідомляє.
Відповідно до пункту 63 Інструкції про порядок обчислення і
сплати податку на добавлену вартість та акцизного збору за товари,
ввезені з-за меж митних кордонів України, і товари (роботи,
послуги), що експортуються за межі митних кордонів України,
затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції
України від 31.05.94 р. N 44 ( z0140-94 ) і зареєстрованої в
Міністерстві юстиції України 29.06.94 р. за N 140/349, податок
на добавлену вартість не справляється за реалізацію з розрахунками
в іноземній чи національній валюті, так і шляхом обміну чи
передачі на експорт за межі митних кордонів України товарів
(робіт, послуг), включаючи виконання міжнародних перевезень
товарів та пасажирів транспортними засобами, а також послуги з
навантаження, розвантаження, перевантаження товарів (що
експортуються).
Згідно з підпунктом "в" цього ж пункту послуги з міжнародних
перевезень вважаються експортованими, якщо вони здійснені згідно з
контрактом на транспортування або брокерською угодою щодо
перевезення як товарів, так і пасажирів від пункту на національній
території України до пункту за кордоном, від пункту за кордоном до
пункту на національній території та транзитом через національну
територію України, а також між двома пунктами всередині країни як
частини міжнародних повітряних та водних перевезень. Тобто пільга
надається при одночасному виконанні двох умов:
1. Наявність контракту на транспортування або брокерської
угоди (слід відрізняти від контракту або угоди на
транспортно-експедиційні послуги);
2. З урахуванням покритої відстані.
Зазначені умови виконуються платниками, які безпосередньо
надають послуги з міжнародних перевезень. У розрахункових
документах на реалізацію послуг відповідно до пункту 1 статті 7
Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 14-92 "Про
податок на добавлену вартість" робиться помітка "Без ПДВ".
Відповідно до Правил здійснення транспортно-експедиційної
діяльності під час перевезення зовнішньоторговельних і транзитних
вантажів, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від
21.09.93 р. N 770 ( 770-93-п ), учасниками
транспортно-експедиційного процесу є окремо експедитори, що
надають транспортно-експедиційні послуги, і окремо транспортні
підприємства, що здійснюють перевезення.
Транспортно-експедиційні послуги складаються з комплексу
послуг, пов'язаних з підготовкою та відправленням вантажів,
проведенням взаєморозрахунків, контролем за проходженням і
одержанням вантажів (пункт 2 Правил).
До них не включено послуги з міжнародних перевезень. Доставку
вантажів за призначенням, забезпечення своєчасного навантаження та
розвантаження транспортних засобів здійснюють транспортні
підприємства, як визначено пунктом 4 вищеназваних Правил. Ці
підприємства згідно з підпунктом 11 пункту 1 Положення про порядок
видачі суб'єктам підприємницької діяльності спеціальних дозволів
(ліцензій) на здійснення окремих видів діяльності, затвердженого
постановою Кабінету Міністрів України від 17.05.94 р. N 316
( 316-94-п ), надають послуги з міжнародних перевезень пасажирів
і вантажів повітряним, річковим, морським, залізничним і
автомобільним транспортом, агентування і фрахтування морського
торговельного флоту при наявності ліцензії, виданої Міністерством
транспорту України.
Транспортно-експедиційні послуги і послуги з міжнародних
перевезень є різними видами послуг, які надаються в більшості
випадків різними підприємствами. Окремого звільнення від податку
на добавлену вартість транспортно-експедиційних послуг чинним
законодавством не передбачено.
Якщо ж транспортно-експедиційні послуги і послуги з
міжнародних перевезень надаються безпосередньо одним виконавцем в
комплексі, є невід'ємними частинами (внутрішньозаводський оборот),
з доставкою вантажів транспортними засобами, що знаходяться на
балансі підприємства, в цьому випадку за наявності контракту або
брокерської угоди, ліцензії на здійснення міжнародних перевезень і
фактичного надання таких послуг, що підтверджується документально,
вони звільняються від податку на добавлену вартість.
При здійсненні міжнародних перевезень, що експортовані за
іноземну валюту, суми податку на добавлену вартість, що сплачені
або підлягають сплаті постачальникам за виконані роботи, надані
послуги, придбані матеріальні ресурси, паливо, вартість яких
відноситься на вартість таких послуг, придбані і введені в
експлуатацію основні виробничі фонди та взяті на облік
нематеріальні активи, підлягають відшкодуванню з відповідних
бюджетів або зараховуються в рахунок чергових платежів за умови
виконання вимог пункту 65 згаданої Інструкції N 44 ( z0140-94 ), а
при інших формах розрахунків зазначені суми податку на добавлену
вартість відповідно до пункту 66 цієї ж Інструкції включаються до
вартості послуг з міжнародних перевезень.
Згідно з пунктом 1 статті 3 Декрету Кабінету Міністрів
України від 26.12.92 р. N 14-92 "Про податок на добавлену
вартість" об'єктами оподаткування є обороти з реалізації товарів
(робіт, послуг), крім їх реалізації за іноземну валюту.
Тому транспортно-експедиційні послуги, які з метою надання
пільги по податку на добавлену вартість не є експортованими, але
здійснені за іноземну валюту, що надходить на валютний рахунок
транспортно-експедиційного підприємства, не є об'єктом обкладання
податком на добавлену вартість, по них не нараховується цей
податок, а суми податку на добавлену вартість, що сплачені або
підлягають сплаті постачальникам за сировину, матеріали, паливо,
виконані роботи, надані послуги, які використовуються для надання
таких послуг, включаються до їх вартості.
Заступник Голови О.І.Шитря
"Вісник податкової служби України", N 3/97