ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 6706/7/16-1220-15 від 17.05.2000
м.Київ
vd20000517 vn6706/7/16-1220-15
О налогообложении услуг по агентированию морских
судов в портах Украины
В связи с многочисленными запросами относительно применения
норм Закона Украины от 15.07.99 г. N 977-XIV ( 977-14 ) "О
внесении изменений в некоторые законы Украины в целях
стимулирования инвестиционной деятельности", который вступил в
силу 21.08.99 г., в части обложения НДС услуг морских агентов ГНАУ
сообщает следующее.
В 1997 - 1999 г. налогообложение услуг морских портов и
агентов, которые действовали согласно заключенным договорам с
судовладельцами - резидентами Украины, проводились следующим
образом.
Объектом налогообложения в соответствии с пп.3.1.1 ст.З
Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на
добавленную стоимость" у морских портов являются операции по
предоставлению услуг для обеспечения прохождения или обслуживания
судов в портах (портовые сборы), а у морского агента - операции по
предоставлению услуг по агентированию морских судов.
Портовые сборы и плата за услуги, предоставляемые судам в
морских торговых портах Украины, остаются в распоряжении лица,
которое их предоставляет, и подлежат обложению НДС на общих
основаниях по ставке 20 процентов. У морского порта или другого
продавца услуг, которые предоставлялись судовладельцу-резиденту
через морского агента, базой обложения НДС была договорная
(контрактная) стоимость таких услуг. При этом налоговая накладная
продавцом услуг выписывалась непосредственно судовладельцу.
У морского агента базой налогообложения была часть денежных
средств, которая поступала на его банковские счета в счет оплаты
стоимости агентских услуг, предоставленных
судовладельцу-резиденту. При этом в соответствии с требованиями
п.7.2 ст.7 вышеуказанного Закона морским агентом выписывалась
налоговая накладная непосредственно на сумму предоставленных
судовладельцу собственных услуг, то есть на сумму агентского
вознаграждения. Следует отметить, что право на налоговый кредит
морской агент также имел только в части расходов, связанных с
приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относилась
к составу валовых расходов производства (обращения) и основных
фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации, для
осуществления агентских услуг и только тех, которые были
подтверждены налоговыми накладными.
Начиная с 21.08.99 г. (дата вступления в силу Закона Украины
от 15.07.99 г. N 977-XIV ( 977-14 ), порядок налогообложения и
выписки налоговой накладной при получении услуг морских портов
через агентов изменен.
Согласно действующим нормативным актам морской агент
(поверенный) за вознаграждение и на основании договора морского
агентирования с судовладельцем-резидентом (доверителем) выполняет
от его имени формальности и действия, связанные с прибытием,
нахождением и отходом судна, обслуживание судна в порту. При
осуществлении таких действий от порта и других исполнителей
морским агентом получается определенный комплекс услуг, которые
необходимы заказчику-судовладельцу. То есть действия морского
порта, агента и заказчика подпадают под порядок налогообложения,
определенный п.4.7 ст.4 Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость" ( 168/97-ВР ), с учетом изменений и дополнений к нему,
и суммы налоговых обязательств и налогового кредита определяются
ими в установленном Законом порядке. Согласно указанному пункту в
случае, если налогоплательщик-поверенный осуществляет деятельность
по приобретению работ (услуг) по поручению и за счет другого
лица-доверителя, датой увеличения налогового кредита такого
доверенного является дата перечисления денежных средств
(предоставления в управление ценных бумаг, других документов,
удостоверяющих отношения долга) в пользу продавца таких работ
(услуг) или предоставления других видов компенсаций стоимости
таких работ (услуг), а датой увеличения налоговых обязательств
является дата передачи результатов работ (услуг) доверителю. При
этом доверитель не увеличивает налоговый кредит на сумму денежных
средств (стоимость ценных бумаг, других документов, удостоверяющих
отношение долга), перечисленных (переданных) поверенному, но имеет
право на увеличение налогового кредита в налоговый период
получения работ (услуг), приобретенных поверенным по его
поручению.
Учитывая приведенное, начиная с 21.08.99 г., при приобретении
услуг морского порта через поверенного (морского агента)
судовладелец-доверитель имеет право требовать выписку налоговой
накладной морским агентом на стоимость полученного всего комплекса
услуг с учетом агентского вознаграждения. В свою очередь, морской
агент (поверенный) при получении по; поручению заказчика отдельных
услуг (портовых сборов) непосредственно от исполнителей в данном
случае морского порта также имеет право требовать выписку:
налоговой накладной на свое имя.
Порядок обложения НДС услуг по агентированию иностранных
судов, которые предоставляются в портах Украины, был разъяснен
письмом ГНАУ от 09.10.98 г. N 11697/10/22-1217 ( v1697225-98 ).
ГНА в АР Крым, в Донецкой, Запорожской, Одесской,
Николаевской, Херсонской областях и в г.Севастополе довести до
сведения указанное разъяснение до подчиненных государственных
налоговых инспекций и плательщиков.
Заместитель Председателя Г.Оперенко
"Бизнес", N 28, июль, 2000 р.