ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 8006/7/15-1117 від 09.06.2000
м.Київ
vd20000609 vn8006/7/15-1117
Щодо відображення курсових різниць
в податковому обліку
ДПА України повідомляє, що при справлянні державними
податковими органами податку на прибуток підприємств недостатньо
уваги приділяється питанню правомірності включення платниками
податку - дебіторами позитивних курсових різниць та платниками
податку - кредиторами від'ємних курсових різниць до валових витрат
виробництва (обігу).
Так у 1998 році платниками податку було збільшено валові
витрати за рахунок курсових різниць на суму 4351 млн. грн., у тому
числі платниками податку з позитивним значенням об'єкту
оподаткування на суму 391 млн. грн., а вже у 1999 році на суму
8769 млн. грн., з них - 1543 млн. грн. платниками податку, що
задекларували прибуток.
Тобто намітилась тенденція збільшення валових витрат
рентабельно працюючими платниками податку на суму курсових
різниць, і це в умовах, коли у Державному бюджеті України на
2000 рік передбачено надходження від податку на прибуток в сумі
7,1 млрд. грн., що на 800 млн. грн. перевищує відповідні
надходження минулого року.
Враховуючи вищенаведене, повідомляємо порядок відображення
курсових різниць у податковому обліку.
Підпунктом 7.3.6 ст.7 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) встановлено, що
з метою оподаткування будь-яка заборгованість в іноземній валюті,
що перебувала на обліку платника податку на кінець звітного
періоду, перераховується в гривні за офіційним валютним (обмінним)
курсом НБУ, що діяв на останній робочий день звітного періоду. При
цьому позитивна або від'ємна різниця між результатом такого
перерахунку та балансовою вартістю такої заборгованості
включається відповідно до валових доходів або валових витрат
платника податку - кредитора або до валових витрат чи валових
доходів платника податку - дебітора за наслідками звітного
періоду.
Вказаним підпунктом передбачено відображення в податковому
обліку платника податку розрахованих курсових різниць за будь-якою
заборгованістю в іноземній валюті, але за умови, що така
заборгованість перебувала на обліку платника податку, тобто
основна сума боргу відображена саме в податковому обліку, на що
чітко вказує пп.7.3.3 вказаного пункту Закону.
Податковий облік податку на прибуток підприємств - це облік
валових доходів, валових витрат та їх коригування, а також
визначення сум амортизаційних відрахувань з метою визначення
об'єкту оподаткування (ст.3 і ст.11 Закону).
Таким чином, курсові різниці, розраховані за будь-якою
заборгованістю в іноземній валюті - дебіторської (від'ємної
різниці) та кредиторської (позитивної), - включаються до валових
витрат і відображаються у рядку 29.10 додатка "З" Декларації про
прибуток підприємства ( z0313-97 ) лише за умови відображення в
податковому обліку основної суми такого боргу.
Наприклад, основна сума боргу за фінансовим кредитом, в тому
числі в іноземній валюті, не впливає на збільшення валових доходів
при одержанні платником податку коштів у фінансовий кредит та на
збільшення валових витрат при поверненні вказаних коштів кредитору
(пп.7.9.1 та 7.9.2 ст.7 Закону). Тобто основна сума боргу за
фінансовим кредитом не відображається в податковому обліку
платників податку: і дебітора, і кредитора. В зв'язку з цим
курсові різниці, розраховані за такою заборгованістю в іноземній
валюті, не враховуються при визначенні платником податку об'єкту
оподаткування.
Слід також зазначити, що оскільки проценти, нараховані на
основну суму заборгованості за кредитом, депозитом або
розстрочкою, відображаються в податковому обліку (п.5.5 ст.5
Закону), то розраховані курсові різниці (позитивні або від'ємні),
що виникають в результаті перерахунку сум заборгованості в
іноземній валюті за офіційним валютним (обмінним) курсом НБУ, що
діяв на останній робочий день звітного періоду, та балансовою
вартістю такої заборгованості повинні бути відображені у складі
валових доходів або валових витрат платника податку.
Таке розуміння ДПА України порядку відображення курсових
різниць в податковому обліку підтверджується і позицією Комітету
ВРУ з питань фінансів і банківської діяльності, викладеною в листі
від 08.02.99 р. N 06-10/77 ( v0_77450-99 ).
Враховуючи складність порядку оподаткування операцій із
розрахунками в іноземній валюті, а також те, що остаточне
вирішення ДПА України цього питання та узгодження його з Комітетом
ВРУ з питань фінансів і банківської діяльності відбулося лише у
I кварталі 1999 року, платники податку до вказаного періоду
були позбавлені можливості мати чіткі роз'яснення цього питання з
боку державних податкових органів. Таким чином, цей лист та
аналогічні роз'яснення, надані в інших листах ДПУ, слід
застосовувати при перевірках фінансово-господарської діяльності
платників податку, починаючи з II кварталу 1999 року.
Головам державних податкових адміністрацій в АР Крим,
областях, містах Києві та Севастополі:
- забезпечити доведення цього роз'яснення до підпорядкованих
державних податкових інспекцій з метою організації та проведення
ними відповідної роз'яснювальної роботи серед платників податку;
- організувати проведення нарад-семінарів з підпорядкованими
державними податковими інспекціями, на яких обговорити ці
роз'яснення;
- забезпечити при проведенні документальних, попередніх
(камеральних) перевірок зосередження особливої уваги структурними
підрозділами по справлянню прямих податків, податкової міліції та
документальних перевірок на питаннях правомірності відображення
платниками податку курсових різниць в податковому обліку.
Заступник Голови Г. Оперенко
"Бізнес", N 28, липень, 2000 р.