Про сплату податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів у 2009 році

25 грудня 2008 року Верховною Радою України прийнято Закон України "Про внесення змін до деяких законів України з питань оподаткування" N 797-VI (797-17) (далі - Закон N 797-VI), пунктом 8 якого внесено зміни до Закону України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" від 11.12.91 N 1963-XII (1963-12) , із змінами та доповненнями (далі - Закон N 1963-XII), яким визначено платників податку, об'єкти оподаткування, ставки податку, порядок його обчислення і строки сплати, а також встановлено пільги, зокрема, внесено зміни до статті 3 Закону (1963-12) в частині збільшення ставки податку на деякі види легкових автомобілів.

Ставки податку з власників транспортних засобів, встановлені Законом 797-VI (797-17) , діяли до 26 березня 2009 року, тобто до дня набрання чинності Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" від 05.03.2009 N 1075-VI (1075-17) (далі - Закон N 1075-VI). Зазначеним Законом (1075-17) внесено зміни до Закону N 1963-XII (1963-12) в частині зменшення ставок податку на деякі види легкових автомобілів (код 8703).

Крім того, статтю 3 Закону N 1963-XII (1963-12) доповнено частиною 6, якою передбачено, що ставки податку з визначених цим Законом (1963-12) об'єктів оподаткування, які у відповідності до чинного законодавства оснащені обладнанням, що дозволяє використовувати в якості палива моторного стиснутий або скраплений газ, альтернативні види рідкого та газового палив - застосовуються з коефіцієнтом 0,5. Відповідно до розділу II Прикінцевих положень Закону N 1075-VI (1075-17) ця норма вводиться в дію з 1 липня 2009 року і буде діяти до 1 січня 2016 року.

Статтею 5 Закону N 1963-XII (1963-12) визначено, що сплата податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів юридичними особами здійснюється щоквартально рівними частинами до 15 числа місяця, що настає за звітним кварталом, зокрема, це стосується транспортних засобів, які обліковані юридичними особами станом на 1 січня поточного року.

За придбані протягом року юридичними особами транспортні засоби, крім тих, що вперше реєструються в Україні, податок сплачується перед їх реєстрацією за місяці, які залишилися до кінця року, починаючи з місяця, в якому проведено реєстрацію транспортного засобу. За транспортні засоби, які вперше реєструються в Україні, податок сплачується перед їх першою реєстрацією.

Оскільки дія частини 2 статті 5 Закону N 1963-XII (1963-12) щодо сплати податку з власників транспортних засобів за придбані транспортні засоби не поширюється на першу реєстрацію транспортних засобів в Україні, за транспортні засоби, які вперше реєструються в Україні, податок повинен сплачуватись юридичними особами за весь рік перед першою реєстрацією за ставками, визначеними в Законі N 1963-XII (1963-12) , незалежно від місяця, в якому проводиться державна реєстрація транспортного засобу.

За транспортні засоби, зняті юридичними особами протягом року з реєстрації (перереєстровані), здійснюється перерахунок розміру податку, крім податку, сплаченого при першій реєстрації в Україні. Розмір податку перераховується перед зняттям їх з реєстрації (перереєстрацією) за місяці, які залишилися до кінця року, починаючи з місяця, наступного за тим, в якому транспортний засіб знято з реєстрації (перереєстровано). Таким чином Закон N 1963-XII (1963-12) передбачає сплату податку з власників транспортних засобів юридичними особами в залежності від часу володіння транспортним засобом, а сума податку з власників транспортних засобів залежить від кількості місяців протягом яких транспортний засіб був облікований в органах, що здійснюють їх державну реєстрацію.

Враховуючи вищезазначене, обчислення податку з власників транспортних засобів в I кварталі 2009 року за транспортні засоби, які були обліковані юридичними особами на початок поточного року, проводиться відповідно до статті 6 Закону за ставками податку, які набрали чинність відповідно до Закону N 797-VI (797-17) .

Що стосується придбаних у 2009 році транспортних засобів, то податок сплачується за ставками, визначеними у статті 3 Закону N 1963-XII (1963-12) , які діють на момент сплати податку. Податок, сплачений юридичними особами перед першою реєстрацією, реєстрацією (перереєстрацією) до набрання чинності законів N 797-VI (797-17) та N 1075-VI (1075-17) , не перераховується. Розрахунок суми податку за такі транспортні засоби в 10-денний термін після їх реєстрації подається до відповідного податкового органу.

У зв'язку зі зменшенням ставок податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, відповідно до Закону N 1075-VI (1075-17) , юридичні особи - власники транспортних засобів можуть зробити перерахунок суми податку з власників транспортних засобів за 2009 рік та подати до податкових органів уточнюючий розрахунок суми податку.

Перерахуванню підлягають суми податкових зобов'язань, що були нараховані юридичною особою за другий - четвертий квартали поточного року (строки нарахувань - 15.07.2009 р., 15.10.2009 р., 15.01.2010 р.).

До уточнюючого розрахунку необхідно включити всі транспортні засоби, які перебувають у власності підприємства, в тому числі і ті транспортні засоби, на які ставка податку не зменшувалась.

Якщо у юридичної особи у власності перебувають транспортні засоби, на які протягом I кварталу 2009 року не змінювалися ставки податку, відповідно до Закону N 1075-VI (1075-17) , то такий перерахунок не проводиться.

Щодо сплати податку з власників транспортних засобів фізичними особами, то, відповідно до статті 5 Закону 1963-XII (1963-12) , податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів сплачується фізичними особами перед проведенням першої реєстрації в Україні, реєстрацією, перереєстрацією транспортних засобів, а також перед технічним оглядом транспортних засобів щорічно або один раз за два роки, але не пізніше першого півріччя року, в якому провадиться технічний огляд.

Статтею 5 Закону N 1963-XII (1963-12) визначено, що фізичні особи - платники податку зобов'язані пред'являти органам, що здійснюють першу реєстрацію в Україні, реєстрацію, перереєстрацію, зняття з обліку або технічний огляд транспортних засобів, квитанції або платіжні доручення про сплату податку за попередній (у разі здійснення сплати) та за поточний роки, а платники, звільнені від сплати цього податку, - відповідний документ, що дає право на користування цими пільгами.

Згідно Порядку проведення державного технічного огляду колісних транспортних засобів, затвердженого постановою КМУ від 09.07.2008 року N 606 (606-2008-п) , техогляд транспортних засобів незалежно від форми власності проводиться з періодичністю в залежності від виду такого транспортного засобу, зокрема, 2 рази на рік, 1 раз на рік, 1 раз на два роки.

Таким чином, у разі, якщо для транспортного засобу передбачено термін проходження техогляду - 1 раз на 2 роки, у 2009 році громадяни-власники транспортних засобів зобов'язані надати органу, який проводить техогляд транспортного засобу, документ про сплату податку з власників транспортних засобів за рік, що передує техогляду (2008 рік), та за рік, в якому проходить техогляд (2009 рік), або за 2 роки разом.

Враховуючи викладене, податок з власників транспортних засобів має сплачуватися фізичними особами за 2008 рік за ставками, які діяли до моменту набрання чинності законів N 797-VI (797-17) та N 1075-VI (1075-17) .

Сплата податку з власників транспортних засобів фізичними особами у 2009 році перед реєстрацією (перереєстрацією) та технічним оглядом з дня набрання чинності законів NN 797-VI (797-17) та 1075-VI (1075-17) повинна проводитись за ставками, визначеними у статті 3 Закону N 1963-XII (1963-12) , з урахуванням внесених змін. Податок, сплачений фізичними особами - власниками транспортних засобів перед реєстрацією (перереєстрацією) та технічним оглядом до набрання чинності законів NN 797-VI (797-17) та 1075-VI (1075-17) , не підлягає перерахуванню у зв'язку зі зміною ставок податку після його сплати, оскільки обов'язок платника податку виконано відповідно до чинного на момент сплати законодавства.