ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 3534/6/15-1116 від 23.06.2000
м.Київ
vd20000623 vn3534/6/15-1116
Щодо оподаткування прибутку торговця
цінними паперами, одержаного від
здійснення комісійної діяльності по
цінних паперах
Державна податкова адміністрація України "..." повідомляє.
Статтею 26 Закону України від 18.06.91 р. N 1201-XII
( 1201-12 ) "Про цінні папери і фондову біржу" (із змінами та
доповненнями) визначено, що в цілях законодавства про цінні
папери діяльність з випуску та обігу цінних паперів (торгівля
цінними паперами) - це посередницька діяльність з випуску та обігу
цінних паперів, здійснювана банками, а також акціонерними
товариствами, статутний фонд яких сформовано за рахунок виключно
іменних акцій, та іншими товариствами (далі - торговці цінними
паперами), для яких операції з цінними паперами становлять
виключний вид їх діяльності.
Торговці цінними паперами мають право здійснювати такі види
діяльності з випуску та обігу цінних паперів:
а) діяльність з випуску цінних паперів - це виконання
торговцем цінними паперами за дорученням, від імені і за рахунок
емітента обов'язків щодо організації передплати на цінні папери
або їх реалізації іншим способом. При цьому торговець цінними
паперами за домовленістю з емітентом може брати на себе
зобов'язання у разі неповного розміщення цінних паперів викупити в
емітента нереалізовані цінні папери;
б) комісійну діяльність по цінних паперах - це купівля-продаж
цінних паперів, що здійснюється торговцем цінними паперами від
свого імені, за дорученням і за рахунок іншої особи (далі -
комісійна діяльність);
в) комерційну діяльність по цінних паперах - це
купівля-продаж цінних паперів, що здійснюється торговцем цінними
паперами від свого імені та за свій рахунок.
Комісійна діяльність торговця цінними паперами може
здійснюватися шляхом комісійного придбання або комісійного продажу
цінних паперів.
Комісійне придбання цінних паперів передбачає здійснення
таких операцій торговцем цінними паперами:
- отримання грошових коштів від клієнтів для придбання цінних
паперів;
- придбання цінних паперів від свого імені, за дорученням і
за рахунок клієнтів та прийняття придбаних цінних паперів на
відповідальне зберігання;
- перереєстрація цінних паперів з продавця на ім'я клієнта
(для іменних цінних паперів);
- списання цінних паперів з відповідального зберігання;
- нарахування комісійної винагороди;
- повний і остаточний розрахунок з клієнтами (повернення
невитрачених на придбання замовлених цінних паперів (залишку)
коштів клієнту або компенсація клієнтом перевитрат коштів при
придбанні цінних паперів), перерахування комісійної винагороди
торговцю.
Комісійний продаж цінних паперів також передбачає прийняття
від клієнта на комісію цінних паперів, їх продаж, списання цінних
паперів з відповідального зберігання, остаточний розрахунок з
клієнтами.
Відповідно до ст. 31 вищевказаного Закону оподаткування
доходів по цінних паперах здійснюється згідно із законодавством
України.
В цілях оподаткування прибутку підпунктом 7.6.2 статті 7
Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ) (далі - Закон) встановлено, що під терміном
"торгівля цінними паперами і деривативами" слід розуміти будь-які
операції з придбання або продажу цінних паперів чи фондових
деривативів торговцями цінними паперами, чий статус встановлюється
відповідним законодавством про цінні папери і фондовий ринок.
Відповідно до п. 1.31 ст.1 Закону продаж товарів, до яких
відносяться і цінні папери та деривативи, що використовуються у
будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та
погашення (п. 1.6 ст. 1 Закону) - це будь-які операції, що
здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки
та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають
передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію,
незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного
надання товарів.
Таким чином, оподаткування в порядку, встановленому п. 7.6
ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ), операцій з придбання або продажу
цінних паперів чи фондових деривативів торговцями цінними
паперами, здійснюється щодо тих операцій, за якими відбувається
передача прав власності на такі товари за плату або компенсацію.
Комісійна діяльність торговців цінними паперами не передбачає
передачу прав власності на цінні папери, придбані ними від свого
імені, але за дорученням і за рахунок клієнтів. Придбані таким
чином цінні папери приймаються торговцями на відповідальне
зберігання з подальшим списанням цих товарів з відповідного
позабалансового рахунка після перереєстрації цінних паперів з
продавця на ім'я клієнта - при комісійному придбанні або з клієнта
на ім'я покупця при комісійному продажу цінних паперів.
Враховуючи вищенаведене, при визначені прибутку, одержаного
торговцями цінними паперами від здійснення комісійної діяльності
по цінних паперах, пункт 7.6 статті 7 Закону ( 334/94-ВР ) не
застосовується.
Відповідно до підпунктів 7.9.1 та 7.9.2 статті 7 Закону не
включається до валового доходу при надходженні, а також не
включається до валових витрат при поверненні, вартість майна (у
тому числі цінні папери), залученого платником податку на підставі
договору комісії, схову (відповідального зберігання).
Що стосується комісійної винагороди, що одержується торговцем
цінними паперами за виконання доручення клієнта, то сума вказаної
винагороди включається до валового доходу торговця цінними
паперами - комісіонера на підставі підпункту 4.1.2 статті 4
Закону ( 334/94-ВР ), як доходи від операцій з надання фінансових
послуг і відображаються у рядку 8 декларації про прибуток
підприємства ( z0313-97 ) та в рядку 8.13 додатка Е до неї.
Заступник голови Г.Оперенко