ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 7633/7/15-1117 від 02.06.2000
м.Київ
vd20000602 vn7633/7/15-1117
Щодо відображення в податковому обліку вартості
палива держрезерву
Державна податкова адміністрація України розглянула листи
щодо відображення в податковому обліку вартості палива
держрезерву, що знаходилося у цих платників податку на
відповідальному зберіганні та було використано в їх господарській
діяльності для підтримання мінімально допустимої частоти струму в
об'єднаній енергетичній системі України, і в межах своєї
компетенції повідомляє.
Відповідно до ст.3 Закону України від 24.01.97 за N 51/97-ВР
"Про державний матеріальний резерв" (із змінами та доповненнями)
державний резерв призначається для надання державної підтримки
окремим галузям народного господарства, підприємствам, установам і
організаціям з метою стабілізації економіки у разі тимчасових
порушень термінів постачання важливих видів сировини і
паливно-енергетичних ресурсів.
Централізоване диспетчерське (оперативно-технологічне)
управління передбачає запобігання аварійним ситуаціям і ліквідацію
їх наслідків в об'єднаній енергетичній системі України шляхом
підтримки необхідного балансу потужності та енергії, забезпечення
надійного і сталого функціонування об'єднаної енергетичної системи
України та її паралельної роботи з енергетичними системами інших
держав (ст.14 Закону України від 16.10.97 за N 575/97-ВР "Про
електроенергетику").
На забезпечення виконання розпорядження диспетчерської служби
НЕК "Укренерго" про підтримання частоти струму в енергосистемі
України з метою запобігання аварійного відключення атомних
електростанцій, теплоелектростанції змушені використовувати паливо
із Держрезерву. Керуючись підпунктом 4.1.6 п.4.1 ст.4 та
підпунктом 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) теплоелектростанції на суму
вартості використаного з держрезерву палива збільшують суму
валового доходу, як на вартість безоплатно одержаних товарів.
При цьому в облікових регістрах компаній на цю суму виникає
кредиторська заборгованість із зобов'язаннями здійснити оплату
згідно з цінами, затвердженими Міністерством вугільної
промисловості.
Сума використаного деякими енергогенеруючими компаніями
палива, що знаходилось у державному резерві, за 1999 рік склала:
- ВАТ "Центренерго" - 146,8 млн. грн.;
- ВАТ "Західенерго" - 108,2 млн. грн.;
- ВАТ "Донбасенерго" - 921,656 млн. грн.
Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону України "Про внесення змін до
Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від
22.05.97 за N 283/97-ВР із змінами та доповненнями (далі - Закон)
валові виграти виробництва та обігу - це сума будь-яких витрат
платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній
формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт,
послуг), які купуються (виготовляються) таким платником податку
для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Підпунктом 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) встановлено, що не належать до
складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені
відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами,
обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами
ведення податкового обліку.
Якщо платник податку поновить зазначені документи у наступних
періодах, підтверджені витрати (з урахуванням сплаченої пені)
включаються до валових витрат податкового періоду, на який
припадає таке поновлення.
Крім того, підпунктом 5.2.7 п.5.2 ст.5 вказаного Закону
( 283/97-ВР ) передбачено, що до складу валових витрат включаються
суми витрат, не враховані у минулих податкових періодах у зв'язку
з допущенням помилок та виявлених у звітному податковому періоді у
розрахунку податкового зобов'язання.
За підпунктом 4.18 Порядку складання декларації про прибуток
підприємства, затвердженого наказом Державної податкової
адміністрації України від 08.06.97 за N 214 ( z0094-98 ) (в
редакції наказу ДПА України від 21.01.98 за N 37, із змінами та
доповненнями) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України
11.02.98 за N 94/2534, суми витрат, не врахованих у минулих
податкових періодах у зв'язку з допущеними помилками, виявлені у
звітному податковому періоді у розрахунку податкового
зобов'язання, відображаються у рядку 23 Декларації про прибуток
підприємства.
Враховуючи вищенаведене, енергогенеруючі компанії не повинні
збільшувати валовий дохід на суму вартості, використаного з
держрезерву палива. Після складання енергогенеруючими компаніями
відповідних документів, узгоджених із Державною акціонерною
компанією по матеріальних резервах, що підтверджують відпуск
палива теплоелектростанціям на умовах оплати (компенсації), і
проведення відповідних розрахунків з держрезервом, такі платники
податку можуть збільшити валові витрати на розмір фактичної
компенсації (оплати) спожитого палива.
Одночасно повідомляємо, що до валових доходів
енергогенеруючих компаній повинна бути в обов'язковому порядку
включена вартість електроенергії, виробленої з використанням
вказаного палива.
Головам державних податкових адміністрацій в Автономній
Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі забезпечити
доведення цього роз'яснення до підпорядкованих державних
податкових інспекцій з метою організації і проведення ними
відповідної роз'яснювальної роботи серед платників податку на
прибуток.
Заступник Голови ДПА України Г.Оперенко
"Налоговый-банковский-таможенный Консультант", N 342000