Пунктом 1.31 ст. 1 Закону України від 28.12.94 N 334 (334/94-ВР) "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями, далі - Закон N 334) встановлено, що продаж товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за оплату або компенсацію, а також операції з безоплатного надання товарів.

Тобто оподаткування операцій з продажу земельної ділянки, у контексті Закону N 334 (334/94-ВР) , прирівнюється до операції комерційно-господарського характеру, що має на меті отримання прибутку.

Порядок оподаткування неприбуткових організацій та установ передбачено п. 7.11 ст. 7 Закону N 334 (334/94-ВР) , згідно з яким звільняються від обкладення податком на прибуток окремі види доходів у разі їх отримання установами та організаціями, перелік яких визначено пп. 7.11.1 цього пункту.

Згідно з абз. "а" пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону N 334 (334/94-ВР) встановлено, що до неприбуткових установ та організацій належать органи державної влади України, органи місцевого самоврядування та створені ними установи або організації, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів.

Від оподаткування звільняються доходи зазначених вище організацій, отримані, зокрема, у вигляді коштів або майна, які надходять до таких неприбуткових організацій як компенсація вартості отриманих державних послуг (пп. 7.11.2 п. 7.11 ст. 7 Закону N 334 (334/94-ВР) ).

Підпунктом 7.11.13 п. 7.11 ст. 7 Закону N 334 (334/94-ВР) визначено, що під терміном "державні послуги" слід розуміти будь-які платні послуги, обов'язковість отримання яких встановлюється законодавством та які надаються фізичним чи юридичним особам органами виконавчої влади, органами місцевого самоврядування та створеними ними установами і організаціями, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів. До терміну "державні послуги" не включаються податки, збори (обов'язкові платежі), визначені Законом України "Про систему оподаткування" (1251-12) .

Абзацом 2 пп. 7.11.8 п. 7.11 ст. 7 Закону N 334 (334/94-ВР) передбачено, що доходи неприбуткових організацій, визначених в абзаці "а" підпункту 7.11.1, у тому числі доходи закладів і установ освіти, науки, культури, охорони здоров'я, а також архівних установ та реабілітаційних установ для інвалідів та дітей-інвалідів, що мають відповідну ліцензію, які утримуються за рахунок бюджету, зараховуються до складу кошторисів (на спеціальний рахунок) на утримання таких неприбуткових організацій і використовуються виключно на фінансування видатків такого кошторису (включаючи фінансування господарської діяльності згідно з їх статутами), розрахованого та затвердженого в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Перелік платних послуг, які можуть надаватись зазначеними закладами, встановлюється Кабінетом Міністрів України (абз. 5 пп. 7.11.8).

На сьогодні установи та організації, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, використовують у своїй діяльності Перелік груп власних надходжень бюджетних установ, вимоги щодо їх утворення та напрями використання, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 17.05.02 N 659 (659-2002-п) . Водночас зазначений Перелік (659-2002-п) конкретно не визначає, що доходи від продажу земельної ділянки є власними надходженнями бюджетних установ.

Відповідно до абзацу другого пп. 7.11.9 п. 7.11 ст. 7 Закону N 334 (334/94-ВР) незалежно від положень абзацу першого цього підпункту в разі, коли неприбуткова організація отримує доход із джерел, інших ніж визначені відповідними підпунктами 7.11.2 - 7.11.7 цього пункту, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих із таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище за суму таких доходів.

Зважаючи на викладене, за відсутності у встановленому Кабінетом Міністрів України переліку платних послуг (власних надходжень бюджетних установ), які можуть надаватися (отримуватися) органами місцевого самоврядування та створеними ними установами або організаціями, надходжень від продажу земельної ділянки, такі доходи підлягають обкладенню податком на прибуток згідно з абзацом другим пп. 7.11.9 п. 7.11 ст. 7 Закону N 334 (334/94-ВР) як доходи з джерел, інших ніж визначено пп. 7.11.2 цього пункту.