Державні податкові

адміністрації в АР Крим,

областях, містах Києві

та Севастополі

У зв'язку з наявністю окремих фактів, виявлених працівниками органів державної податкової служби під час проведення документальних та камеральних перевірок страхових компаній в частині визначення валових витрат, пов'язаних з одержанням доходів із джерел інших, ніж страхові платежі (внески) за договорами страхування й перестрахування, Державна податкова адміністрація України вважає за доцільне роз'яснити таке.

Положеннями ст. 2 Закону України "Про страхування" (85/96-ВР) встановлено, що предметом безпосередньої діяльності страховика може бути лише страхування, перестрахування і фінансова діяльність, пов'язана з формуванням, розміщенням страхових резервів та їх управлінням. Також дозволяються виконання зазначених видів діяльності у вигляді надання послуг для інших страховиків на підставі укладених цивільно-правових угод, надання послуг (виконання робіт), якщо це безпосередньо пов'язано із зазначеними видами діяльності, а також будь-які операції для забезпечення власних господарських потреб страховика.

Підпунктом 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) (далі - Закон) встановлено, що дохід від страхової діяльності юридичних осіб оподатковується за ставкою 3% - при отриманні доходу внаслідок виконання договорів з видів страхування інших, ніж довгострокове страхування життя та пенсійне страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення.

Для цілей оподаткування страхової діяльності під оподатковуваним доходом розуміють суму страхових платежів (внесків), одержаних (нарахованих) страховиками-резидентами протягом звітного періоду за договорами страхування і перестрахування ризиків на території України або за її межами, зменшених на суму страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених страховиком за договорами перестрахування з резидентом.

Згідно з пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону якщо страховик одержує доходи із джерел інших, ніж ті, що визначені у пп. 7.2.1 цього пункту, такі доходи оподатковуються за ставкою, встановленою п. 10.1 ст. 10 цього Закону (334/94-ВР) . При цьому до категорії валових витрат, пов'язаних з одержанням таких доходів, не включаються витрати, понесені страховиком під час здійснення операцій із страхування (перестрахування).

Таким чином, якщо страховиком протягом звітного податкового періоду одержуються доходи інші, ніж страхові платежі за договорами страхування й перестрахування, такі доходи відображаються в рядках 1.1 - 1.4 додатка К1 до рядка 13 декларації з податку на доходи (прибуток) страховика і, відповідно, оподатковуються за загальною ставкою в розмірі 25%. Щодо валових витрат, прямо пов'язаних з отриманням доходів від діяльності, не пов'язаної зі страхуванням, то у рядку 4.2 Відомостей К3 до рядка 4 додатка К1 до вказаної декларації відображаються лише ті витрати, які прямо пов'язані з отриманням доходів, задекларованих у вищезазначених рядках 1.1 - 1.4 додатка К1 до декларації.