ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

Л И С Т

19.09.2009 N 20375/7/15-0217

Про порядок застосування штрафних санкцій при консолідованій сплаті податку на прибуток

Відповідно до положень пункту 7.5 статті 7 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (2181-14) (далі - Закон N 2181) забороняється будь-яка уступка податкового зобов'язання або податкового боргу платника податків третім особам, а також уступка контролюючим органом права вимоги податкового боргу платника податків іншим особам. Положення цього пункту не поширюються на випадки, коли гарантами повного та своєчасного погашення податкових зобов'язань платника податків виступають інші особи, якщо таке право передбачене цим Законом або іншими законами України з питань оподаткування.

Виходячи з норм підпункту 2.1.3 пункту 2.1 статті 2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) (далі - Закон N 334), платник податку, який має філії і перейшов на консолідовану сплату податку, несе відповідальність за сплату податку на прибуток до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням своїх філій, а також до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням.

Згідно із пунктом 17.1 статті 17 Закону N 2181 (2181-14) за порушення податкового законодавства на платника податків накладаються штрафні санкції у розмірах, визначених цією статтею, крім штрафних санкцій за порушення валютного законодавства, що встановлюються окремим законодавством.

Зважаючи на те, що при консолідованій сплаті податку на прибуток обов'язок по нарахуванню і сплаті податку на прибуток за філії покладається на головний офіс, відповідальність за неподання за свої філії податкових декларацій у строки, визначені законодавством, а також несплату за філії узгоджених сум податкового зобов'язання протягом граничних строків, покладається на головний офіс (підпункт 17.1.1 та 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 Закону N 2181 (2181-14) ).

При цьому філії залишаються платником податку на прибуток за своїм місцезнаходженням і мають картки особових рахунків. Головний офіс при консолідованій сплаті податку на прибуток здійснює нарахування цього податку у Розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, форму якого затверджено наказом ДПА України від 10.02.2003 р. N 68 (z0182-03) .

Одночасно слід зазначити, що податкове зобов'язання визначається по кожній філії окремо. Тому у графі 4 "Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ" вказується код ЄДРПОУ філії, яка подає такий Розрахунок (z0182-03) (наказ ДПА України від 19.12.2008 р. N 784 (v0784225-08) ).

Отже, штрафні санкції, що накладаються органом державної податкової служби, зокрема за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності з податку на прибуток, а також несвоєчасну сплату цього податку, обліковуються у картках особових рахунків філій або головного офісу за фактом порушення.

Враховуючи вищевикладене, при консолідованій сплаті податку на прибуток відповідно до підпунктів 17.1.1 та 17.1.7 статті 17 Закону N 2181 (2181-14) застосовувати штрафні санкції необхідно до головного офісу. Інформація про факт порушення передається з інспекції, де на обліку перебуває філія, до податкової інспекції за місцезнаходженням головного офісу, де на підставі отриманої інформації складається акт та виписується податкове повідомлення-рішення.

У випадку застосування штрафної санкції за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності з податку на прибуток (пп. 17.1.1 ст. 17 Закону N 2181 (2181-14) ) складається єдиний акт, в якому за відповідний звітний період вказуються всі наявні факти порушення в розрізі філій. За цим актом на головний офіс виписується повідомлення-рішення із зазначенням штрафу у сумі, що розраховується як добуток кількості порушень на розмір штрафу за одне порушення.

Під час застосування штрафної санкції, встановленої підпунктом 17.1.7 ст. 17 Закону N 2181 (2181-14) , отриману інформацію групують за звітними податковими періодами, в яких виникли непогашені податкові зобов'язання, та за часовими періодами (до 30 календарних днів; від 31 до 90 календарних днів; більше 90 календарних днів), в яких відбувається погашення цих зобов'язань. По кожній з визначених груп складається акт (приклад форми акта додається), в якому в розрізі філій зазначається погашена суми податкового боргу та кількості днів затримки сплати. За кожним актом на головний офіс виписується повідомлення-рішення із зазначенням штрафу у сумі, що розраховується як добуток погашеної суми в цілому по акту (по всім філіям і головному офісу) та відповідної процентної ставки.

При цьому до запровадження автоматичного режиму таке податкове повідомлення-рішення формується в "ручному режимі". Після відправки повідомлення-рішення платнику (головному офісу) до інспекції, де на обліку перебуває філія, передається інформація про застосування штрафної санкції, яка є підставою для зменшення (зняття) умовно розрахованих штрафних санкцій по відповідній філії.

Заступник Голови

О.Любченко

Додаток

до листа ДПА

19.09.2009

N 20375/7/15-0217

АКТ N від ______ 20_ р.

про результати невиїзної документальної перевірки своєчасності сплати податку на прибуток до бюджету

     На підставі п. 1 ст. 11 Закону України від 4 грудня 1990 року

N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", зі змінами та

доповненнями _____________________________________________________

__________________________________________________________________

      (посада, назва структурного підрозділу, назва  органу

       державної податкової служби, звання, прізвище, ім'я,

      по  батькові посадової особи, яка проводить перевірку)

проведена  невиїзна  документальна  перевірка   в  приміщенні  ДПІ

__________________________________________________________________

                          (район, місто)

платника податку на прибуток______________________________________

__________________________________________________________________

           (повне найменування суб'єкта господарювання)

Ідентифікаційний        код         платника         податків

__________________________________________________________________

місцезнаходження__________________________________________________

з відома та в присутності посадових осіб підприємства_____________

__________________________________________________________________

    (посада, прізвище, ініціали, заповнюється за необхідності)

з питання своєчасності сплати податку на прибуток за______________

__________________________________________________________________

                   (звітний податковий період)

з граничним терміном сплати ______________________________________

__________________________________________________________________

                       (число, місяць, рік)

із  строком   затримки  до  30  календарних  днів;  від 31  до  90

календарних днів;

більше   90  календарних ДНІВ  (вибирається один із запропонованих

періодів, а непотрібні закреслюються)

                     Перевіркою встановлено:

     На порушення п. 16.4 ст. 16 Закону України від 28 грудня 1994

року  N  334/94-ВР  "Про  оподаткування  прибутку підприємств", зі

змінами та доповненнями, пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України від

21  грудня  2000  року  N  2181 "Про порядок погашення зобов'язань

платників  податків  перед  бюджетами  та  державними    цільовими

фондами",   зі  змінами  та  доповненнями,  платником  податку  на

прибуток несвоєчасно сплачено податок на прибуток:

Назва філії, та її місцезнаходження	Податкове зобов'язання, грн.	Дата та N документа, на підставі якого здійснено сплату податкового зобов'язання	Погашена сума, грн.	Кількість днів затримки
1	2	3	4	5
1
2
Головний офіс
В цілому по юр. ос.	х	х		х

Про порядок застосування штрафних санкцій при консолідованій сплаті податку на прибуток

АКТ N ______ від ____________ 20_ р.

про результати невиїзної документальної перевірки своєчасності сплати податку на прибуток до бюджету

АКТ N від ______ 20_ р.