ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 4536/6/22-2216 від 03.08.99
м.Київ
vd990803 vn4536/6/22-2216
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела
письмо по вопросам налогообложения и разъясняет.
В соответствии с пп.5.5.2 и 5.5.3 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) в редакции
Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (далее -
Закон) для плательщиков налога, 50 или более процентов уставного
фонда которых находится в собственности или управлении лиц, не
являющихся резидентами Украины, отнесение к составу валовых
расходов расходов на выплату или начисление процентов по долговым
обязательствам в любом налоговом периоде разрешается в сумме, не
превышающей сумму доходов такого налогоплательщика в течение
отчетного периода, полученных в виде процентов, увеличенной на
сумму, которая равна 50 процентам налогооблагаемой прибыли
отчетного периода, без учета суммы полученных процентов. Пунктом
1.10 ст.1 Закона определено, что к процентам относится платеж за
использование имущества, полученного в пользование (арендные, в
том числе лизинговые и рентные операции). Предприятие арендует
объекты коммунальной собственности. Законом Украины от 14.03.95 г.
N 98/95-ВР ( 98/95-ВР ) "О внесении изменений и дополнений в Закон
Украины "Об аренде государственного имущества" (п.2 ст.1)
установлено, что аренда объектов коммунальной собственности
регулируется этим Законом, договором аренды и др.
При этом согласно п.3 Методики расчета и порядка
использования платы за аренду государственного имущества,
утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от
04.10.95 г. N 786 ( 786-95-п ), с изменениями и дополнениями, в
арендную плату не включается оплата дополнительных услуг, которые
арендодатель обязуется предоставлять арендатору, а также расходы
на содержание арендованного имущества.
Исходя из изложенного, пп.5.5.2 и 5.5.3 Закона ( 334/94-ВР )
применяются только к суммам арендной платы за арендованное
имущество без учета дополнительных услуг и расходов на содержание
арендованного имущества (эксплуатационных расходов), которые
оплачиваются предприятием арендодателям. Следует указать, что
ограничения, установленные вышеуказанными подпунктами, можно
применять только по итогам работы за отчетный период, а не в
течение его.
Согласно пп.7.4.1 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г.
N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "О налоге на добавленную стоимость"
налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налога на
добавленную стоимость, уплаченных (начисленных) плательщиком в
отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг),
стоимость которых относится к составу валовых расходов
производства (обращения). Указанная норма разрешает при наличии
налоговой накладной сумму НДС, уплаченную (начисленную)
арендодателям в стоимости услуги по аренде имущества, относить к
налоговому кредиту и не требует фактического отнесения
приобретенных услуг на валовые расходы именно в отчетном периоде.
Это осуществляется как в отчетном, так и в следующих периодах,
поскольку пп.5.5.5 ст.5 Закона "О налогообложении прибыли
предприятий" ( 334/94-ВР ) установлено, что расходы на уплату
арендной платы, не отнесенные согласно положениям пп.5.5.2 ст.5 к
составу валовых расходов производства (обращения) в течение
отчетного периода, подлежат переносу на результаты будущих
налоговых периодов.
На основании изложенного предприятие имеет право общую сумму
налога на добавленную стоимость, уплаченную (начисленную)
арендодателям в стоимости услуги по аренде имущества, отнести к
налоговому кредиту. В случае, если сумма налога на добавленную
стоимость, определенная как разница между общей суммой налоговых
обязательств, возникших в связи с любой продажей товаров (работ,
услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита
отчетного периода, имеет отрицательное значение, такая сумма
согласно ст.4 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98
( 857/98 ) "О некоторых изменениях в налогообложении" зачисляется
в погашение задолженности плательщика налога по уплате налога на
добавленную стоимость, возникшей в прошедших отчетных периодах, а
при отсутствии задолженности - в уменьшение налоговых обязательств
плательщика налога в течение трех следующих отчетных периодов. Это
правило не распространяется на порядок бюджетного возмещения при
налогообложении операций, облагаемых налогом по нулевой ставке.
Расчет суммы бюджетного возмещения при налогообложении операций по
продаже товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой
ставке, проводится в порядке, предусмотренном законодательством
для плательщиков налога, которые применяют квартальный налоговый
период. Такое бюджетное возмещение осуществляется в течение
месяца, следующего после представления декларации за отчетный
период, в течение которого были осуществлены такие операции.
Заместитель Председателя В.Онищенко
"Бизнес", N 432000