Про оподаткування доходів іноземців, одержуваних з джерел в Україні

Державна податкова адміністрація України розглянула лист стосовно оподаткування доходів іноземців, одержуваних з джерел в Україні, і повідомляє.

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється прийнятим Верховною Радою України Законом України від 22.05.03 N 889 (889-15) "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон).

Нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України, згідно із ст. 2 Закону (889-15) є платником податку з доходів фізичних осіб.

Згідно із пп. "ї" п. 1.3 ст. 1 Закону (889-15) дохід з джерелом його походження з України - це будь-який дохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь від здійснення будь-яких видів діяльності на території України, у тому числі, у вигляді інших доходів як виплати чи винагороди за цивільно-правовими договорами, одержуваних резидентом або нерезидентом, якщо джерело виплати (нарахування) таких доходів знаходиться на території України, незалежно від резидентського статусу особи, що їх виплачує (нараховує).

Згідно із пп. 9.11.1 п. 9.11 ст. 9 Закону (889-15) доходи з джерелом їх походження з України, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими для резидентів, з урахуванням особливостей, визначених окремими нормами цього Закону (889-15) .

Згідно з пунктом 7.3 статті 7 Закону (889-15) ставка податку у подвійному розмірі ставки, визначеної пунктом 7.1 статті 7 Закону (889-15) , застосовується до будь-яких інших доходів, нарахованих на користь нерезидентів - фізичних осіб за винятком доходів, визначених у підпункті 9.11.3 пункту 9.11 статті 9 Закону (889-15) (проценти, дивіденди та роялті), до яких згідно з положеннями абзацу другого цього підпункту застосовується відповідна ставка податку, встановлена Законом (889-15) для нарахування таких доходів резиденту (ставка п. 7.1 ст. 7 Закону (889-15) ).

До об'єкта оподаткування, нарахованого на користь нерезидента - фізичної особи, за винятком доходів, визначених у пп. 9.11.3 п. 9.11 статті 9 цього Закону (889-15) застосовується ставка податку, встановлена п. 7.3 ст. 7 Закону (889-15) (подвійна ставка пункту 7.1 статті 7 Закону (889-15) : (з 01.01.07 - 30%).

При цьому слід додати, що дана позиція викладена Міністерством юстиції України у листі від 12.04.07 N 20-35-59 (v20-3323-07) .

Поряд з цим, ст. 21 Закону (889-15) передбачено, що якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми такого міжнародного договору стосовно суб'єктів, які підпадають під його дію. При застосуванні положень ст. 21 Закону (889-15) слід враховувати вимоги постанови Кабінету Міністрів України від 6 травня 2001 р. N 470 (470-2001-п) "Про затвердження Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування".