В соответствии с Законом Украины "О НДС", п. 3.2.1, не являют-
ся объектом обложения НДС операции "по выпуску (эмиссии),
размещению в любые формы управления и продаже за средства цен-
ных бумаг". Распространяется ли действие этого пункта в
случае, если налогоплательщик продал акции, оплата за кото-
рые, по соглашению сторон, была осуществлена векселем как
средством платежа?
* * *
- В соответствии с п.п. 3.2.1 Закона Украины от 03.04.97
№ 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" с изменениями
( 168/97-ВР ), внесенными Законом Украины от 15.07.99 № 977/99-ВР,
( 977-14 ) не являются объектом налогообложения операции по:
выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления и продажи
за денежные средства ценных бумаг, выпущенных в обращение (эмити-
рованных) субъектом предпринимательской деятельности, Национальным
банком Украины, Министерством финансов Украины, органами местного
самоуправления в соответствии с законом, включая приватизационные
и компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертифика-
ты, жилищные чеки, земельные боны и деривативы, обмену указанных
ценных бумаг на другие ценные бумаги, расчетно-клиринговой, ре-
гистраторской и депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг.
Как видно из определения п.п. 3.2.1 "обмена указанных ценных
бумаг", эта операция является вытекающей из первого из событий,
т. е. выпуска, размещения и продажи за денежные средства ценных
бумаг, выпущенных в обращение (эмитированных) субъектом предприни-
мательской деятельности.
Согласно статье 1 Закона Украины от 30.10.96 № 448/96-ВР "О
государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине"
( 448/96-ВР ) обращение ценных бумаг - заключение и выполнение
сделок по ценным бумагам, не связанное с их выпуском.
В соответствии со статьей 241 Гражданского кодекса Украины по
договору мены между сторонами проводится обмен одного имущества
на другое. Каждый из тех, кто принимает участие в мене, считается
продавцом того имущества, которое он отдает в обмен, и покупателем
имущества, которое он получает.
В соответствии с п.п. 1.19 Закона Украины от 22.05.97 № 283/
97-ВР ( 283/97-ВР )"О налогообложении прибыли предприятий" хо-
зяйственная операция, которая предусматривает проведение расчетов
за товары (работы, услуги) в любой форме, отличной от денежной, в
результате которой не предусматривается зачисление средств на
счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ,
услуг), называется бартером (товарным обменом).
Ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях,
кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению, в соответствии
с п. 1.16 вышеуказанного Закона являются товарами.
В заключение нужно сделать вывод, что действие п.п. 3.2.1
Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" не распростра-
няется на операции по обмену (продаже) ранее приобретенных акций
на векселя.
Если операция за проданные акции будет осуществляться с приме-
нением векселей как средства платежа с дальнейшим погашением
векселя векселедателем путем зачисления средств на счет продавца
акций как компенсация стоимости таких акций, то такая операция не
будет являться бартерной. Не являются объектом обложения налогом
на добавленную стоимость операции по предоставлению комиссионных
(брокерских) и дилерских услуг по торговле или управлению ценными
бумагами в соответствии с п.п. 3.2.7 Закона об НДС с изменениями,
внесенными Законом от 02.03.2000 № 1523-III.
Если же будет осуществлен обмен ценными бумагами без зачисле-
ния средств на счет продавца в погашение векселя, то в соответст-
вии с п.п. 7.3.4 Закона о НДС датой возникновения налоговых обяза-
тельств считается любое из событий, наступившее ранее:
- или дата отгрузки налогоплательщиком товаров, а для работ
(услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт выпол-
нения работ (услуг) налогоплательщиком ;
- или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для
работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт
получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).
Датой возникновения права налогоплательщика на налоговый кре-
дит в соответствии с п.п. 7.5.3 Закона о НДС будет дата осуществ-
ления заключительной (балансирующей) операции, которая произошла
после первого из событий, обусловленных п.п. 7.3.4.
В случае, когда налогоплательщик осуществляет операции по
продаже товаров (работ, услуг), которые являются объектом налого-
обложения согласно п. 3.1 Закона "О НДС", под обеспечение долговых
обязательств покупателя, предоставленное такому налогоплательщику
в форме простого или переводного векселя или других долговых
инструментов (далее - вексель), выпущенных таким покупателем или
третьим лицом, то согласно п.4.8 этого Закона базой налогообложе-
ния является договорная стоимость таких товаров (работ, услуг) без
учета дисконтов или других скидок по номиналу такого векселя, а по
процентным векселям - договорная стоимость таких товаров (работ,
услуг), увеличенная на сумму процентов, начисленных или которые
должны быть начислены на сумму номинала такого векселя.
В случае, когда налогоплательщик осуществляет с согласия век-
селедержателя встречную поставку товаров (работ, услуг) вместо
денежного погашения суммы долга, указанного в векселе, базой нало-
гообложения является договорная стоимость таких товаров(работ,
услуг) без учета дисконта или других скидок по номиналу такого
векселя, а по процентным векселям договорная стоимость таких това-
ров (работ, услуг), увеличенная на сумму процентов, начисленных на
сумму номинала такого векселя.
Векселя полученные, но не оплаченные налогоплательщиком, или
выданные, но не оплаченные налогоплательщиком, не изменяют сумм
налоговых обязательств или налогового кредита такого налогопла-
тельщика независимо от видов операций, по которым такие векселя
используются.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№ 39/00, стр. 05
[20.10.2000]
И.Егян, Е.Бессонова (глав. госнал. инспектор ГНИ в Жовтневом р-не
г.Запорожья и главный госналоговый инспектор Запорожской облГНА)
------------------------------------------------------------------