ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 17-0117/10-10885 від 31.12.97
м.Київ
vd971231 vn17-0117/10-10885
Державній податковій адміністрації
в Автономній Республіці Крим,
областям, мм.Києву та Севастополю
Про особливості оподаткування прибутку громадян,
отриманих від продажу юридичним особам цінних паперів
Государственная налоговая Администрация Украины на
многочисленные запросы налогоплательщиков и Государственных
налоговых администраций относительно механизма налогообложения
доходов граждан, полученных от продажи юридическим лицам ценных
бумаг, в частности акций, сообщает следующее.
В соответствии с п. 5.13 Инструкции "О подоходном налоге с
граждан" ( z0064-93 ) суммы доходов, что направляются у источника
их получения на приобретение акций, и суммы, которые инвестированы
на реконструкцию и расширение производства субъектов
предпринимательской деятельности не включаются в совокупный
налогооблагаемый доход. Основанием для исключения из
налогооблагаемого дохода таких сумм есть письменное заявление
граджанина в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации
по месту основной работы с просьбой направить часть заработка на
указанные цели. Доходы полученные от продажи акций облагаются
подоходным налогом на общих основаниях.
Кроме того, согласно п."е" статьи 5 Декрета "О подоходном
налоге с граждан" ( 13-92 ) в совокупный налогооблагаемый доход
граждан не включаются суммы получаемые ими вследствие отчуждения
только того имущества, что принадлежит им по праву собственности,
в том числе и права собственности на акции, за нотариальное
удостоверение которого уплачивается государственная пошлина.
В случае, если граджанин продает акции, приобретенные за
собственные денежные средства, то налогообложению подлежит разница
между ценой предварительного приобретения и ценой продажи акций
или их номинальной стоимостью. Указанный доход облагается налогом
по ставке 20 процентов в соответствии с п.3 статьи 7 Декрета "О
подоходном налоге с граждан".
Указанный механизм налогообложения действует и для граждан,
которые не имеют постоянного места жительства в Украине. Если
акции проданы юридическому лицу по месту основной работы
гражданина, то сумма указанной разницы включается в его совокупный
налогооблагаемый месячный доход, в котором она выплачивается, и
облагается в порядке и по ставкам п.1 статьи 7 указанного Декрета.
Что касается дохода граждан от продажи акций, полученных ими
в обмен на имущественные компенсационные сертификаты, то в даном
случае налогооблажению подлежит вся сумма дохда за минусом
стоимости компенсационного сертификата.
После окончания календарного года физические лица обязаны
подавать в налоговый орган по месту жительства декларацию о
совокупном доходе, плученном в течение отчетного года.
В дополнение к изложенному следует отметить, что указанным
Декретом предусмотрено, что юридические лица, которые выплачивают
денежные средства субъектам налогообложения, обязаны в 30-дневный
срок после выплаты гражданам доходов за купленные у них ценные
бумаги подать в налоговый орган по месту жительства граждан
справку по форме N 2, которые используют ее для проверки
предъявленных гражданами деклараций и исчесления совокупной
годовой суммы налога.
Одновременно статьей 19 Декрета ( 13-92 ) установлено, что
лица, которые получают доходы не только по месту основной работы,
обязаны вести учет доходов и затрат, связанных с их получением, по
форме, приведенной в приложении N 4 Инструкции "О подоходном
налоге с граждан" ( z0064-93 ). Это касается также граждан,
которые получают доходы от продажи ценных бумаг.
Указаное письмо необходимо довести к сведению налоговых
администраций всех уровней для руководства и применения в
практической работе.
Заместитель Председателя Г.И.Бондаренко