5.9 - в "Ж", но не у строителей
------------------------------------------------------------------
Строительным предприятиям, работающим по долгосрочным контрак-
там, нередко приходится задумываться: а нужно ли им пересчитывать
ТМЦ по п. 5.9 Закона О Прибыли ( 334/94-ВР )? Заметим, что исходя
из здравого смысла - вроде бы не нужно. Ведь специфика деятельнос-
ти таких плательщиков предполагает длительность производственного
цикла и большую долю материальной составляющей в расходах. А пото-
му применение этого пункта для большинства строителей - "долго-
срочников"равносильно банкротству.
Сторонники же перерасчета ссылаются на то, что в стр. 14 при-
ложения "Ж" к декларации о прибыли перерасчет по п. 5.9 прямо пре-
дусмотрен для "долгосрочников".
Однако если внимательно приглядеться, то становится ясно, что
стр. 14 приложения "Ж" предназначена для заказчиков, а не для ис-
полнителей. На это указывает сама форма приложения (см. следующую
страницу).
Ведь, во-первых, в п. 3.4 приложения "Ж" речь идет лишь о тех
договорах, по которым объект договора не включается в состав ОФ.
Понятное дело, объект договора имеет значение только для затрат
заказчика, поскольку у исполнителя отнесение расходов на валовые
затраты или в состав амортизируемых ОФ не зависит от того, что он
производит.
Во-вторых, нашу версию подтверждает сопоставление названия
данного раздела с названиями других разделов приложения "Ж": 1
"Расходы, связанные с приобретением материалов, сырья, комплектую-
щих изделий и полуфабрикатов" и 2 "Расходы, связанные с приобрете-
нием покупных товаров". Как видите, речь в этих двух разделах идет
о приобретении ТМЦ. Логично было бы в разделе 3 указать приобре-
тенные работы-услуги. Они там, собственно, и указаны - ведь в наз-
вании раздела 3 имеются в виду расходы, связанные с предоставлени-
ем услуг, выполнением работ плательщику налога - как это прямо
указано в соседних п. 3.1 и 3.3 приложения "Ж".
-----+----------------------+--------+------------+---------------
№ | Показатели | Код | За отчетный| Нарастающим
| | строки | квартал | итогом с нача-
| | | | ла отчетного
| | | | года
-----+----------------------+--------+------------+---------------
| 1 | 2 | 3 | 4
-----+----------------------+--------+------------+---------------
3 | Расходы, связанные с | | |
| предоставлением ус- | | |
| луг, выполнением ра- | | |
| бот: | | |
-----+----------------------+--------+------------+---------------
< ...>
-----+----------------------+--------+------------+---------------
3.4 | по долгосрочным дого-| X | X | X
| ворам (контрактам), | | |
| если объект договора | | |
| не включается в сос- | | |
| тав основных фондов: | | |
-----+----------------------+--------+------------+---------------
3.4.1| денежные средства, | 12 | |
| материальные или не- | | |
| материальные активы, | | |
| предоставленные ис- | | |
| полнителю в виде ава-| | |
| нсов (предоплат) | | |
-----+----------------------+--------+------------+---------------
3.4.2| стоимость объекта | 13 | |
| долгосрочного догово-| | |
| ра (контракта) или | | |
| его части, переданных| | |
| на баланс заказчика | | |
-----+----------------------+--------+------------+---------------
3.4.3| превышение балансовой| 14 | |
| стоимости покупных | | |
| материалов, сырья, | | |
| комплектующих изделий| | |
| и полуфабрикатов на | | |
| складах, в незавершен| | |
| ном производстве и ос| | |
| татках готовой продук| | |
| ции на начало отчетно| | |
| го квартала над их ба| | |
| лансовой стоимостью н| | |
| конец того же квартал| | |
| (убыль) | | |
-------------------------------------------------------------------
В-третьих, и п. 4.7 Порядка составления декларации о прибыли
предприятия указывает на то, что п/п. 3.4.1 и 3.4.2, входящие в
состав п. 3.4 приложения "Ж", касаются именно заказчика:
"По указанной строке декларации отражаются также расходы,
понесенные плательщиком налога - заказчиком долгосрочного
договора, если объект долгосрочного контракта не относится к
основным фондам заказчика. При этом заказчик увеличивает
валовые затраты отчетного периода на сумму денежных средств,
материальных или нематериальных активов, предоставленных испо-
лнителю в виде авансов (предоплаты), либо стоимости объекта
долгосрочного договора (контракта) или его части, переданных
на баланс заказчика в таком отчетном периоде (строки 12 и 13
приложения "Ж")".
Впрочем, на всё это сторонники перерасчета могут возразить: "В
таком случае пусть исполнители- "долгосрочники" показывают валовые
затраты на общих основаниях по стр. 12 декларации, а перерасчет по
п. 5.9 - по стр. 13, тем более что в п. 1.3 Порядка ведения учета
прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме
активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов),
материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрика-
тов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой
продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утверж-
денного приказом Минфина от 11.06.98 г. № 124 ( 124-98-п ), гово-
рится, что все плательщики налога на прибыль, кроме производителей
сельхозпродукции, должны делать перерасчет по п. 5.9 ( 334/94-ВР ).
С таким подходом бороться трудно, хотя нам, безусловно, он
кажется несправедливым. Мы уверены, что депутаты не вкладывали
подобный смысл в п. 7.10 Закона О Прибыли, где описывается
специальный порядок обложения "долгосрочников". Наверняка они
считали, что п. 7.10, будучи специальной нормой, уже сам по себе
освобождает их от перерасчета по п. 5.9. Не зря же в п/п. 7.10.6
употребляется уникальное для Закона О Прибыли понятие "фактически
оплаченные (начисленные) расходы" - без какого бы то ни было
намека на перерасчет по п. 5.9, каковой намек, кстати, ни в п/п.
7.10.9, ни в форме № 3-ддз "Перерасчет сумм налоговых обязательств
по завершенному долгосрочному договору (контракту)" тоже не содер-
жится.
Это и понятно: иначе "долгосрочники" останутся с доходами
(пусть и условными), но без затрат!
В принципе, есть и еще один вариант. Он заключается в том, что
п. 5.9 для "долгосрочников" применяется, но при этом доходы рас-
считываются от валовых затрат, уже скорректированных с учетом п.
5.9, - значит, этот пункт не столь уж и страшен.
Однако такой подход не выдерживает критики. Ведь действие 5.9
возможно только при превращении "просто" затрат в затраты валовые,
к определению же доходов "долгосрочников" валовые затраты отноше-
ния не имеют.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№20/00, стр. 16
[01.10.2000]
Леонид Карпов
Заместитель главного бухгалтера
------------------------------------------------------------------