Мы - ремонтно-строительная организация. В июле мастер за свои
личные деньги приобрел строительные материалы на сумму 500
грн. для производственных целей за наличный расчет. Накладная
и налоговая накладная выписаны в день оплаты (17.07.2000). Так
как на расчетном счете в день покупки денежных средств не
было, возмещение производилось поэтапно: 20.07.2000 - 200грн.,
24.07.2000 - 200 грн., 07.08.2000 - 100 грн. Как правильно от-
разить в Книге учета приобретения товаров налоговую накладную:
по дате оплаты в магазине или по кассовому методу, т.е. по да-
те снятия денег с расчетного счета (т.к. строительные органи-
зации до 2001 года работают по кассовому методу)? По какой да-
те отразить эти материалы в валовых затратах в налоговом уче-
те?
* * *
Начнем ответ с даты возникновения валовых затрат. Законом
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) от
22.05.97 № 283/97-ВР установлены общие требования к дате увеличе-
ния валовых расходов для всех предприятий - плательщиков налога на
прибыль. Согласно п.п. 11.2.1. Закона датой увеличения валовых
расходов считается дата, которая приходится на налоговый период,
в течение которого происходит любое из событий, происшедшее ранее:
- или дата списания денежных средств с банковского счета нало-
гоплательщика на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их
приобретения за наличность - день их выдачи из кассы налогопла-
тельщика;
- или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для ра-
бот (услуг) - дата фактического получения налогоплательщиком ре-
зультатов работ, услуг (увеличение валовых расходов при осу-
ществлении бартерных операций в данной консультации не рассматри-
вается). Итак, в вашем случае стоимость материалов попадает в сос-
тав валовых затрат в момент их оприходования. Тот факт, что воз-
никла кредиторская задолженность перед работником, никакой роли
для определения валовых расходов в данном случае не играет.
Несколько сложнее с налоговым кредитом по НДС. Однако, поста-
раемся доказать, что у вас есть право включить в налоговый кредит
сумму НДС, уплаченную работником при приобретении материалов и
подтвержденную налоговой накладной.
Заданный вопрос не является новым, так как в период с 01.10.97
до 01.10.98 (период действия "кассового" метода по НДС) подобные
вопросы возникали довольно часто. Сравним два текста в Законе Ук-
раины "О НДС" ( 168/97-ВР ) от 03.04.97 № 168/97-ВР (далее - Закон
о НДС), касающихся даты возникновения налоговых обязательств и на-
логового кредита.
--------------------------------+---------------------------------
п. 11.11. | п. 11.25
--------------------------------+---------------------------------
До 1 января 1999 года (впос- | Временно, до 1 января 2001 года,
ледствии эта дата была изменена | по операциям по выполнению под-
Указом Президента на 01.10.98) | рядных строительных работ ...
датой возникновения налоговых | датой возникновения налоговых
обязательств по продаже товаров | обязательств является дата за-
(работ, услуг) является дата за-| числения средств на бан-
числения денежных средств от по-| ковский счет налогоплательщика,
купателя (заказчика) на банковс-| датой возникновения права на
кий счет налогоплательщика как | налоговый кредит является да-
оплата товаров (работ, услуг). | та списания средств с банковс-
При этом датой возникновения | кого счета как оплата товаров
права на налоговый кредит являе-| (работ, услуг).
тся дата списания средств с бан-|
ковского счета налогоплательщика|
в оплату товаров (работ, услуг) |
------------------------------------------------------------------
Как видите, в приведенных текстах закралась досадная ошибка:
законодатели ни словом не обмолви лись о денежных средствах, пос-
тупающих в кассу предприятия. Поэтому не удивительно, что спустя
почти два года у предприятий возникают те же вопросы. Несмотря на
то, что в п. 11.25. Закона о НДС нет и намека на оплату товаров
(работ, услуг) через кассу, думаем, никто не будет утверждать, что
в этом случае отсутствуют налоговые обязательства у исполнителя
работ. Но тогда и предприятие, оплатившее товары (работы, услуги)
через кассу имеет полное право на налоговый кредит. Подтверждением
этому может служить письмо ГНАУ, которое появилось в период
действия "кассового" метода по НДС. Письмом от 07.09.98 №
10371/10/16-1220-4 ( va371225-98 ) "О налоге на добавленную стои-
мость" ГНАУ разъясняет следующее: "... Дата оприходования наличных
средств в кассе плательщика налога, полученных от покупателя в ка-
честве оплаты товаров (работ, услуг), при обязательном условии
подтверждения расходов по уплате сумм налога соответствующими
кассовыми документами (приходными и расходными кассовыми ордерами,
кассовыми и товарными чеками и др.), удостоверяющими оплату
поставщику указанных товаров (работ, услуг), является датой
возникновения права на налоговый кредит у покупателя..."
Кроме того, мы уже неоднократно в своих консультациях предуп-
реждали: чтобы не иметь проблем с налоговыми органами, требуйте от
своих работников в документах, подтверждающих оплату наличными
(приходный кассовый ордер, товарный чек и т.д.), обязательно ука-
зывать наименование предприятия, а не только фамилию работника
(как это чаще всего и происходит). Исходя из всего вышеизложенного
считаем, что ваше предприятие имеет право на налоговый кредит по
НДС по дате приобретения материалов.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№34/00, стр. 32
[15.09.2000]
Л. Разгонова, О. Рубитель
Аудиторская фирма "Альфа"
------------------------------------------------------------------