Контроль за правильностью составления отчета о движении денежных
средств (в соответствии с ПБУ 4)
------------------------------------------------------------------
В составе годовой финансовой отчетности в соответствии с
Законом Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV "О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в Украине" предусмотрено составление Отчета
о движении денежных средств.
Определение содержания, формы этого отчета и общие требования
к раскрытию его статей предусмотрены ПБУ 4 "Отчет о движении
денежных средств" (в дальнейшем - ПБУ 4).
Нормы ПБУ 4 касаются отчетов о движении денежных средств
предприятий и организаций всех форм собственности, кроме банков и
бюджетных учреждений.
Отчет о движении денежных средств составляется с целью предос-
тавления пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и
непредвзятой информации об изменениях, происходивших в денежных
средствах предприятия и их эквивалентах (в дальнейшем - денежные
средства) за отчетный период. На основании полученной информации
об источниках и направлениях денежных потоков предприятия появ-
ляется возможность:
оценивать, прогнозировать и сравнивать денежные потоки пред-
приятия;
изучать состояние предприятия, погашать обязательства и выпла-
чивать дивиденды;
исследовать денежные и неденежные направления деятельности
предприятия;
выявлять причины несоответствия прибыли денежным поступлениям
и расходам.
В соответствии с ПБУ 4 под движением денежных средств следует
понимать поступление и выбытие денежных средств и их эквивален-
тов. К денежным средствам относятся денежная наличность (в кассе в
национальной и иностранной валютах), денежные средства на счетах в
банках (текущих и других счетах в национальной и иностранной
валютах) и депозиты до востребования.
Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные
финансовые инвестиции, свободно конвертируемые в определенные
суммы денежных средств и характеризуемые незначительным риском из-
менения их стоимости. При этом необходимо придерживаться следующих
требований:
краткосрочность (срок погашения до трех месяцев);
высокая ликвидность (способность свободно конвертироваться в
денежные средства);
при конвертировании почти не изменять свою стоимость.
Отчет о движении денежных средств взаимосвязан с Балансом и
Отчетом о финансовых результатах.
Баланс предприятия отражает его финансовое положение на начало
и конец отчетного периода. Отчет о движении денежных средств
объясняет изменения в денежных средствах и их эквивалентах,
произошедшие за отчетный период. Отчет о финансовых результатах
показывает результаты финансовой деятельности предприятия за от-
четный период, а Отчет о движении денежных средств показывает
влияние этой деятельности на денежные потоки предприятия.
Отчет о движении денежных средств используется вместе с
другими формами финансовой отчетности для: оценки изменений в
чистых активах, финансовой структуре, влияния на суммы и время
потоков денежных средств с целью корректирования в соответствии с
изменившимися условиями и возможностями. Вместе с тем этот отчет
устраняет влияние применения разнообразных учетных методов для
одинаковых событий и операций.
Данные о движении денежных средств в этом отчете отражаются на
протяжении отчетного периода в результате классификации по видам
деятельности: операционная, инвестиционная и финансовая.
Операционной деятельностью являются основная деятельность
предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются
инвестиционной или финансовой деятельностью.
Инвестиционная деятельность направлена на приобретение и реа-
лизацию тех необоротных активов, а также тех финансовых инвести-
ций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных
средств.
Финансовая деятельность - это та деятельность, которая обу-
словливает изменения размера и состава собственного и заемного
капитала предприятия.
Такая классификация деятельности предприятия (схема 1) позво-
ляет:
оценить возможности предприятия по обеспечению продолжения и
расширения основной деятельности необходимыми денежными средства-
ми без привлечения внешних источников финансирования;
предусмотреть будущее движение денежных средств, связанное с
требованиями учредителей, предоставивших предприятию капитал.
Схема 1
Классификация денежных средств по видам деятельности в соот-
ветствии с ПБУ 4
|---------------------||------------------||-------------------|
|Поступления денежных ||Виды деятельности ||Уплата средств и их||
||средств и их || предприятия || эквивалентов ||
||эквивалентов ||------------------||-------------------||
||---------------------| |-------------------||
||---------------------| |-платежи поставщи- ||
||-поступления от поку-| |кам ||
||пателей ( заказчиков)| |-выплаты работникам||
||-другие операционные | |-оплата других опе-||
||поступления (от арен-| |рационных расходов ||
||ды, гонораров, коми- | |(выплаты или ком- ||
||сионных, годовые | |пенсации налога на ||
||взносы и другие стра-| |прибыль, не связан-||
||ховые вознаграждения,| |------------| |ные с инвестицион- ||
||по контрактам, сос- |-->|Операционная|<--|ной или финансовой ||
||тавленным с коммер- | |------------| |деятельностью, по ||
||ческой или торговой | |контрактам, состав-||
||целью, покупки или | |ленным с коммерчес-||
||подажи коммерческих | |кой или торговой ||
||или торговых ценных | |целью) ||
||бумаг) | |-------------------||
||---------------------| |-------------------||
||---------------------| |-приобретение ||
||-продажа необоротных | |необоротных активов||
||активов | |--------------| |-приобретение фи- ||
||-продажа финансовых |->|Инвестиционная|<-|нансовых инвестиций||
||инвестиций | |--------------| |-предоставление ||
||-поступления от заем-| |займов ||
||щиков | |-------------------||
||---------------------| |-------------------||
||---------------------| |-погашение займов ||
||-выпуск собственного | |----------| |-выплата дивиден- ||
||капитала |--->|Финансовая|<---|дов ||
||-продажа выкупленных | |----------| |-выкуп акций собст-|
||акций собственной | |венной эмиссии |
|эмиссии | |-------------------|
|-получение займов |
|---------------------|
Отнесение конкретной операции к той или иной классификационной
группе зависит от хозяйственной деятельности предприятия. Напри-
мер, для промышленного предприятия финансовые вложения относятся к
инвестиционной деятельности, но они же могут быть составной частью
операционной деятельности финансового учреждения.
Если поступление или использование денежных средств в ре-
зультате одной операции включает суммы, относящиеся к различным
видам деятельности, то эти суммы необходимо приводить отдельно в
составе соответствующих видов деятельности.
Например, платеж по финансовому лизингу включает: задолжен-
ность за оборудование - 25000 грн. (финансовая деятельность),
проценты за использование оборудования - 1000 грн. (операционная
деятельность).
Внутренние изменения (получение денежных средств в кассе для
выплаты заработной платы, сдача депонированной заработной платы
на расчетный счет) и неденежные операции (бартерные операции) в
Отчет о движении денежных средств не включаются.
К неденежным операциям относятся операции, не требующие
использования денежных средств и их эквивалентов (бартерные опера-
ции, преобразование долга в собственный капитал, приобретение
основных средств на условиях финансового лизинга, обмен собствен-
ных акций на акции другого предприятия, приобретение активов непо-
средственно за счет ссуды, предоставленной банком).
Отчет о движении денежных средств может составляться прямым и
косвенным методами (схема 2).
Схема 2
Алгоритм составления Отчета о движении денежных средств прямым
и косвенным методами
|----------------------------| |------------------------------|
| Отчет о движении |<->|Примечания к Отчету о движении|
| денежных средств | | денежных средств |
|----------------------------| |------------------------------|
|I. Движение денежных средств| |Состав денежных средств |
|в результате операционной | | |
|деятельности | |------------------------------|
|------------|---------------| | |
|Прямой метод|Косвенный метод| |Состав статей "Другие поступ- |
| | | |ления", "Другие платежи" |
|------------|---------------| |------------------------------|
|Поступление Чистая прибыль | |Неденежные операции инвести- |
| - (убыток) | |ционной и финансовой |
| Расход + (-) | |деятельности |
| = Корригирование | |------------------------------|
| = | |Наличие значительного сальдо |
| | |денежных средств и недоступ- |
| Изменение денежных средств | |ность их для использования |
| по результатам операционной|-| |------------------------------|
| деятельности | | |Другая информация о движении |
|----------------------------| | |денежных средств |
|II. Движение денежных | | |------------------------------|
|средств в результате инвес- | | |Неденежные операции финансовой|
|тиционной деятельности | | |и инвестиционной деятельности |
|----------------------------| | |------------------------------|
| Поступление | | |Соответствие суммы денежных ||
| - | | |средств статьям Баланса ||
| Расход | | |------------------------------||
| = | | |
| Изменение по результатам | | |
| инвестиционной деятельности|-| |
|----------------------------| | |
|III. Движение денежных | | |
|средств в результате финан- | | |
|совой деятельности | | |
|----------------------------| | |
| Поступление | | |
| - | | |
| Расход | | |
| = | | |
| Изменение по результатам | | |
| финансовой деятельности |-| |
| | | |
|----------------------------| | |
|IV. Влияние изменения валют-| | |
|ных курсов на денежные сред-| | |
|ства | | |
|----------------------------| | |
| Чистые изменения в составе| | |
| денежных средств |<| |
| + (-) | |
| Остаток на начало |<| |
| отчетного периода | | |
| = | |---------------------------------|
| Остаток на конец | |
| отчетного периода |<|
|----------------------------|
При использовании прямого метода в Отчете приводятся все
классы поступлений и расходов, разность которых показывает прирост
или уменьшение денежных средств.
Сущность косвенного метода состоит в отражении в Отчете суммы
чистой прибыли (убытка), корректируемой до величины чистого изме-
нения денежных средств, за исключением влияния неденежных операций
и операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью.
Различие в использовании прямого и косвенного методов касается
только раздела операционной деятельности.
Отчет о движении денежных средств (ф. № 3) составляется, а
соответственно и проверяется на основании Баланса (ф. № 1), Отчета
о финансовых результатах (ф. № 2), Отчета о собственном капитале
(ф. № 3), данных Главной книги, синтетического и аналитического
бухгалтерского учета.
Составляя Отчет о движении денежных средств при использовании
данных бухгалтерского Баланса, необходимо в ф. № 1 дополнительно
предусмотреть колонку "Изменение остатков" на конец периода по
сравнению с началом и рассчитать его по всем статьям.
Для предприятий и организаций всех форм собственности при
составлении годовой финансовой отчетности за 2000 г. предусматри-
вается впервые составлять Отчет о движении денежных средств. На
наш взгляд, для облегчения этой работы нужно накапливать данные о
движении денежных средств ежемесячно и использовать полученную
информацию для проведения оперативного контроля на предприятии.
Форма Отчета о движении денежных средств предусматривает
разделы: I - "Движение средств в результате операционной дея-
тельности", II - "Движение средств в результате инвестиционной
деятельности", III - "Движение средств в результате финансовой
деятельности" и обобщающий раздел - "Изменение величины денежных
средств за отчетный период".
Данные о движении денежных средств в ф. № 3 предусматривается
отражать "За отчетный период" и "За предыдущий период" в разрезе
"Поступление" (графа 3) и "Расход" (графа 4). Поскольку при со-
ставлении Отчета о движении денежных средств за 2000 г. данные за
предыдущий период отсутствуют, заполнение их не предусматривается.
В ПБУ 4 предусматривается составление Отчета о движении денеж-
ных средств косвенным методом. Поэтому рассмотрим порядок проведе-
ния контроля за правильностью составления отчета косвенным методом
в разрезе предусмотренных разделов по отдельным видам деятельно-
сти: операционной, инвестиционной и финансовой.
Раздел I. Движение средств в результате операционной деятель-
ности
Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения
(код строки 010)
При осуществлении контроля проверяется правильность перенесе-
ния в эту статью из ф. № 2 "Отчет о финансовых результатах" данных
статьи "Финансовые результаты от обычной деятельности до налого-
обложения" (прибыль или убыток - коды строк 170 или 175). При этом
в графе 3 "Поступление" ф. № 3 необходимо отражать прибыль, а в
графе 4 - соответственно убыток.
Корректирование на амортизацию необоротных активов (код строки
020)
По этой статье проверяется правильность влияния на прибыль
амортизации необоротных активов, начисленных на протяжении отчет-
ного периода. Начисленная сумма амортизации необоротных активов
рассчитывается как алгебраическая сумма кредитового оборота по
субсчетам 131 "Износ основных средств", 132 "Износ прочих необо-
ротных материальных активов", 133 "Износ нематериальных активов",
отраженных в Главной книге. Рассчитанная общая сумма амортизации
за отчетный период приводит к увеличению неденежных расходов,
остается на предприятии и потому отражается в графе 3 "Поступле-
ние" ф. № 3.
Корректирование на увеличение (уменьшение) обеспечения (код
строки 030)
По этой статье необходимо отражать увеличение (уменьшение)
обеспечении последующих расходов и платежей, не связанных с инвес-
тиционной и финансовой деятельностью. К обеспечениям последующих
расходов и платежей (итог второго раздела пассива Баланса - код
строки 430) относятся: обеспечение выплат персоналу (субсчета 471
"Обеспечение выплат отпусков" и 472 "Дополнительное пенсионное
обеспечение"); прочие обеспечения (субсчета 473 "Обеспечение га-
рантийных обязательств" и 474 "Обеспечение прочих расходов и
платежей"); целевое финансирование (счет 48 "Целевое финанси-
рование и целевые поступления"). Расчет сводится к определению
разности остатков последующих расходов и платежей на конец и
начало отчетного периода. Увеличение обеспечении отражают в гра-
фе 3 "Поступление" ф. № 3, а уменьшение - соответственно в графе 4
"Расход".
Корректирование на убыток (прибыль) от нереализованных курсо-
вых разниц (код строки 040)
По этой статье проверяется правильность результата расчета от
нереализованных курсовых разниц вследствие перерасчета статей
Баланса в иностранной валюте, не связанных с операционной деятель-
ностью.
К составу нереализованных курсовых разниц относятся курсовые
разницы, связанные с перерасчетом статей в иностранной валюте и
отражаемые в Балансе на конец отчетного периода. При осуществлении
контроля обращается внимание на правильность определения нереали-
зованных неоперационных курсовых разниц, к которым следует отнести
курсовые разницы, связанные с перерасчетом статей дебиторской и
кредиторской задолженности в иностранной валюте, связанных с
инвестиционной и финансовой деятельностью, а также с перерасчетом
остатка средств в иностранной валюте.
Например, считаются доходы и расходы от курсовых разниц вслед-
ствие перерасчета остатка средств на валютном счете, которые отра-
жаются в примечаниях к Отчету о финансовых результатах в составе
"прочих операционных доходов" и "прочих операционных затрат".
Убытки от нереализованных курсовых разниц необходимо отражать
в графе 3 "Поступление", а прибыль - соответственно в графе 4
"Расход" ф. 3.
Корректирование на убыток (прибыль) от неоперационной деятель-
ности (код строки 050)
По этой статье проверяется правильность отражения убытка
(прибыли) от неоперационной деятельности. В графе 3 "Поступление"
ф. № 3 необходимо отражать убыток, в графе 4 "Расход" - прибыль от
владения (дивиденды, проценты) и реализации финансовых инвестиций,
а также от продажи основных средств, нематериальных активов,
других долгосрочных активов, другие прибыли и убытки от инвестици-
онной и финансовой деятельности.
Подсчет убытка или прибыли от неоперационной деятельности
необходимо осуществлять на основании данных ф. № 2 "Отчет о
нансовых результатах", таких статей, как "Доход от участия в
капитале", "Другие финансовые доходы", "Прочие доходы", "Потери от
участия в капитале", "Прочие затраты" (коды строк соответственно
110, 120, 130, 150 и 160).
Расходы на уплату процентов (код строки 060)
По этой статье проверяется правильность отражения расходов на
уплату процентов за пользование кредитами и займами, начисленными
на протяжении отчетного периода. Начисленные расходы на уплату
процентов уменьшают операционную прибыль и потому прибавляются к
нему. В форме отчетности их величина отражается в графе 3 "Поступ-
ление" ф. № 3.
Прибыль (убыток) от операционной деятельности до изменения в
чистых оборотных активах (код строки 070)
По этой статье проверяется правильность расчета разности между
суммами денежных поступлений и суммами денежных расходов (напри-
мер, графа 3 "Поступление" рассчитывается как алгебраическая сумма
строк 010, 020, 030, 040, 050, 060 данной графы за минусом соот-
ветственно строк 010, 030, 040, 050 графы 4 "Расход").
Уменьшение (увеличение) оборотных активов (код строки 080)
По этой статье проверяется правильность отражения уменьшения
(увеличения) оборотных активов в соответствующих графах ф. № 3.
При этом в графе 3 "Поступление" нужно отражать уменьшение, а в
графе 4 "Расход" - соответственно увеличение оборотных активов.
Увеличение или уменьшение оборотных активов считается на осно-
вании анализа ф. № 1 в части изменений состава запасов и дебитор-
ской задолженности.
По этой статье не нужно отражать такие статьи, как "Денежные
средства и их эквиваленты" в национальной и иностранной валютах
(коды строк 230 и 240 ф. № 1), "Текущие финансовые инвестиции"
(код строки 220 ф. № 1) и другие статьи неоперационных оборотных
активов, учтенные на протяжении отчетного периода.
Если в составе статьи "Дебиторская задолженность по расчетам с
бюджетом" (код строки 170 ф. № 1) считается дебиторская задолжен-
ность бюджета по налогу на прибыль, то ее необходимо исключить из
этой статьи. Такую статью, как "Дебиторская задолженность по рас-
четам по начисленным доходам" (код строки 190 ф. № 1), не нужно
учитывать по этой строке, поскольку она связана с инвестиционной
деятельностью.
При осуществлении проверки необходимо убедиться, что такие
статьи ф. № 1, как "Векселя полученные", "Дебиторская задолжен-
ность по расчетам по выданным авансам", "Другая текущая дебитор-
ская задолженность", "Другие оборотные активы", "Расходы будущих
периодов" (коды строк 150, 180, 210, 250, 270) связаны с операци-
онной деятельностью.
Увеличение дебиторской задолженности на конец отчетного
периода по сравнению с началом отчетного периода (ф. № 1)озна-
чает, что часть дохода от реализации в виде денежных средств не
поступила на предприятие. В связи с этим указанную сумму нужно
вычесть из прибыли от операционной деятельности. Вместе с тем
уменьшение дебиторской задолженности свидетельствует о том, что
сумма поступления денежных средств от покупателей больше выручки
от реализации продукции. Поэтому эту сумму необходимо прибавить к
сумме прибыли от операционной деятельности.
Если в отчетном периоде происходило увеличение запасов (счи-
тается, что они приобретены за денежные средства и не связаны с
результатами дооценки), то сумму увеличения необходимо вычесть из
суммы операционной прибыли. Соответственно уменьшение запасов не
связано с расходом денежных средств. Поэтому эту сумму необходимо
прибавить к сумме операционной прибыли. На сумму увеличения запа-
сов в результате их дооценки уменьшается сумма корректирования
операционной прибыли.
Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов (код строки
090)
По этой статье проверяется правильность отражения уменьшения
(увеличения) расходов будущих периодов (код строки 270 ф. № 1) в
предусмотренных графах ф. № 3. В графе 3 "Поступление" следует
отражать уменьшение, а в графе 4 "Расход" - соответственно уве-
личение расходов будущих периодов. Это связано с тем, что умень-
шение расходов будущих периодов связано с их списанием на расходы
и не приводит к расходу денежных средств. Наоборот, увеличение
расходов будущих периодов связано с расходом денежных средств и
потому отражается в графе "Расход".
Увеличение (уменьшение) текущих обязательств (код строки 100)
По этой статье проверяется правильность отражения увеличения
(уменьшения) текущих обязательств (раздел IV пассива Баланса) в
ф. № 3. В графе 3 "Поступление" необходимо отражать уменьшение, а
в графе "Расход" - соответственно увеличение по статьям раздела
"Текущие обязательства". При этом не учитываются такие статьи, как
"Краткосрочные кредиты банков", "Текущая задолженность по долго-
срочным обязательствам", "Текущие обязательства по расчетам с
участниками" (коды строк 500, 510, 590), суммы обязательств по
процентам и другие обязательства, не связанные с операционной дея-
тельностью.
Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов (код строки
110)
По этой статье нужно проверить правильность отражения увеличе-
ния (уменьшения) доходов будущих периодов (раздел V пассива Балан-
са) в предусмотренных графах ф. № 3. В графе 3 "Поступление" необ-
ходимо отразить увеличение, а в графе 4 "Расход" - соответственно
уменьшение в составе доходов будущих периодов. Это связано с тем,
что увеличение доходов будущих периодов происходит в результате
поступления денежных средств, а уменьшение - с зачислением их
части в прибыль.
Денежные средства от операционной деятельности (код строки
120)
По этой статье проверяется правильность расчета денежных
средств от операционной деятельности, которая должна отражаться
как разность между суммами поступлений и расходов. Например,
графа 3 "Поступление" рассчитывается как алгебраическая сумма
прибыли от операционной деятельности до изменения в чистых оборот-
ных активах, уменьшения оборотных активов и расходов будущих
периодов, увеличения текущих обязательств и доходов будущих пе-
риодов графы 3 "Поступление" (коды строк 070, 080, 090, 100, 110)
за минусом соответственно увеличения оборотных активов и расходов
будущих периодов, уменьшения текущих обязательств и доходов буду-
щих периодов графы 4 "Расход" (коды строк 080, 090, 100, 110).
Уплаченные проценты (код строки 130)
По данным этой статьи проверяется правильность отражения упла-
ченных процентов за пользование кредитами, займами и другими
финансовыми обязательствами (выпущенными облигациями, финансовыми
и арендными соглашениями и т. п.). Сумма уплаченных процентов за
отчетный период может отражаться в графе "Расход" ф. № 3.
Уплаченные налоги на прибыль (код строки 140)
По этой статье проверяется правильность отражения уплаченных
налогов на прибыль по результатам от операционной, инвестиционной
и финансовой деятельности предприятия. Сумма уплаченных налогов на
прибыль за отчетный период должна отражаться в графе 4 "Расход"
ф. № 3. В случае если есть возможность уплаченный налог на прибыль
распределить по видам деятельности, то по этой статье отражается
налог только от операционной деятельности. Уплаченные налоги на
прибыль от инвестиционной и финансовой деятельности необходимо
отражать в составе соответствующей деятельности (разделы II и III
ф. № 3).
Чистое движение денежных средств до чрезвычайных событий (код
строки 150)
По этой статье проверяется правильность определения чистого
движения денежных средств до чрезвычайных событий, которые следует
рассчитывать как разность между денежными средствами от операцион-
ной деятельности и суммой уплаченных процентов и налогов на при-
быль (например, графа 3 "Поступление" рассчитывается следующим
образом: код строки 120 графы 3 - коды строк 130 и 140 графы 4).
Движение средств от чрезвычайных событий (код строки 160)
По этой статье проверяется правильность отражения денежных
средств от чрезвычайных событий, произошедших в процессе опера-
ционной деятельности.
В соответствии с ПБУ к чрезвычайным событиям относятся события
или операции, отличающиеся от обычной деятельности предприятия,
которые не будут повторяться периодически или в каждом следующем
периоде. В перечень чрезвычайных событий относятся стихийное
бедствие (наводнение, землетрясение, град), техногенные катастро-
фы, аварии и т. п.
Движение денежных средств от чрезвычайных событий в ф. № 3
предусматривается отражать отдельными статьями в составе опера-
ционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
Получение денежных средств от чрезвычайных событий отражается
в графе 3 "Поступление", а использование - соответственно в графе
4 "Расход".
Чистое движение средств от операционной деятельности (код
строки 170)
По этой статье проверяется правильность отражения чистого
движения денежных средств от операционной деятельности, которое
должно рассчитываться как разность между чистым движением денежных
средств до чрезвычайных событий и движением денежных средств от
чрезвычайных событий (например, графа 3 "Поступление" определяется
как разность между строками 150 и 160 графы 3).
Раздел II. Движение средств в результате инвестиционной
деятельности
Для определения движения денежных средств в результате инвес-
тиционной деятельности необходимо провести анализ изменений по
статьям раздела I актива Баланса "Необоротные активы", раздела II
Баланса по статье "Текущие финансовые инвестиции (код строки 220)
и раздела I Отчета о финансовых результатах по статьям "Доход от
участия в капитале", "Другие финансовые доходы", "Прочие доходы",
"Потери от участия в капитале", "Прочие затраты" (коды строк 110,
120, 130, 150 и 160).
Реализация финансовых инвестиций (код строки 180)
По этой статье необходимо проверить правильность отражения
реализации финансовых инвестиций в графе 3 "Поступление" ф. № 3.
Реализацией финансовых инвестиций считается сумма денежных пос-
туплений от продажи акций или долговых обязательств других
предприятий, а также долей в капитале других предприятий (иные,
нежели поступления по таким инструментам, которые признаются как
эквиваленты денежных средств, или по таким, которые вычитаются для
дилерских или торговых целей).
Реализация необоротных активов (код строки 190)
По этой статье осуществляется проверка правильности отражения
реализации необоротных активов в графе 3 "Поступление" ф. 3.
Реализацией необоротных активов следует считать поступление денеж-
ных средств от продажи основных средств, нематериальных активов, а
также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых
инвестиций).
Реализация имущественных комплексов (код строки 200)
По этой статье проверяется правильность отражения реализации
имущественных комплексов. В графе 3 "Поступление" ф. № 3 следует
показывать поступление денежных средств от продажи дочерних
предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных
средств, которые были реализованы в составе имущественного
комплекса). В графе 4 "Расход" ф. 3 следует соответственно отра-
жать использование денежных средств на покупку дочерних
предприятий и других хозяйственных единиц.
Полученные проценты (код строки 210)
Во время контроля проверяется правильность отражения получен-
ных процентов. В графе 3 "Поступление" ф. № 3 следует показывать
поступление денежных средств в виде процентов за авансы денежными
средствами и займов, предоставленных другим сторонам (иные, нежели
авансы и займы, осуществленные финансовым учреждением).
Полученные дивиденды (код строки 220)
По этой статье проверяется правильность отражения полученных
дивидендов. В графе 3 "Поступление" следует отражать суммы денеж-
ных поступлений в виде дивидендов как результат приобретения акций
или долговых обязательств других предприятий, а также долей
участия в совместных предприятиях (за исключением выплат по
таким инструментам, которые определяются как эквиваленты денежных
средств, или по таким, которые вычитаются для дилерских или
торговых целей).
Другие поступления (код строки 230)
По этой статье проверяется правильность отражения других
поступлений. В графе 3 "Поступление" необходимо отражать поступле-
ние денежных средств от возврата авансов (кроме авансов, связанных
с операционной деятельностью) и займов, предоставленных другим
сторонам (иные поступления, нежели авансы и займы финансового уч-
реждения), поступление денежных средств от фьючерсных контрактов,
форвардных контрактов, опционов (за исключением тех контрактов,
которые составляются для основной деятельности предприятия, или
когда поступления классифицируются как финансовая деятельность) и
прочие поступления, не предусмотренные вышеуказанными статьями.
Приобретение финансовых инвестиций (код строки 240)
По этой статье проверяется правильность отражения в ф. № 3
приобретения финансовых инвестиций. В графе 4 "Расход" следует
показывать использование денежных средств для приобретения акций
или долговых обязательств других предприятий, а также долей учас-
тия в совместных предприятиях (иных, нежели выплаты по таким
инструментам, которые признаются, как эквиваленты денежных
средств, или по таким, которые вычитаются для дилерских или торго-
вых целей).
Приобретение необоротных активов (код строки 250)
По этой статье проверяется правильность отражения в ф. № 3
приобретенных необоротных активов. В графе 4 "Расход" следует
показывать выплату денежных средств для приобретения основных
средств, нематериальных активов и других необоротных активов (кро-
ме финансовых инвестиций).
Приобретение имущественных комплексов (код строки 260)
По этой статье проверяется правильность отражения использован-
ных денежных средств на приобретение имущественных комплексов. В
графе 4 "Расход" следует отражать использование денежных средств
за приобретенные дочерние предприятия и прочие хозяйственные
единицы (за вычетом денежных средств, приобретенных в составе
имущественного комплекса).
Другие платежи (код строки 270)
По этой статье проверяется правильность отражения других
платежей в ф. № 3. В графе 4 "Расход" необходимо отражать авансы
(кроме связанных с операционной деятельностью) и займы денежными
средствами, предоставленные другим сторонам (кроме авансов и зай-
мов финансовых учреждений); выплаты денежных средств по фьючерсным
контрактам, форвардным контрактам, опционам (за исключением слу-
чаев, когда такие контракты составляются для операционной
деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансо-
вая деятельность).
Чистое движение средств до чрезвычайных событий (код строки
280)
По этой статье проверяется правильность определения чистого
движения денежных средств до чрезвычайных событий, которое должно
определяться как разность между поступлением и расходом денежных
средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе инвести-
ционной деятельности (например, графа 3 "Поступление" рассчиты-
вается как алгебраическая сумма строк 180, 190, 200, 210, 220, 230
графы 3 за минусом строк 240, 250, 260, 270 графы 4).
Движение средств от чрезвычайных событий (код строки 290)
По этой статье проверяется правильность отражения движения
денежных средств от чрезвычайных событий, произошедших в процессе
инвестиционной деятельности.
Получение денежных средств от чрезвычайных событий следует от-
ражать в графе 3 "Поступление", а использование - соответственно в
графе 4 "Расход".
Чистое движение средств от инвестиционной деятельности (код
строки 300)
По этой статье проверяется правильность отражения чистого
движения денежных средств от инвестиционной деятельности, которое
следует определять как разность между чистым движением денежных
средств до чрезвычайных событий и движением денежных средств от
чрезвычайных событий (например, графа 3 "Поступление" определяется
как разность между строками 280 графы 3 и 290 графы 3).
Раздел III. Движение средств в результате финансовой деятель-
ности
Для определения движения денежных средств в результате финан-
совой деятельности необходимо провести анализ изменений по статьям
раздела I пассива Баланса "Собственный капитал" и отдельным
статьям, связанным с финансовой деятельностью, приведенным в
разделах II, III и IV пассива Баланса "Обеспечение последующих
расходов и платежей", "Долгосрочные обязательства", "Текущие обя-
зательства" ("Краткосрочные кредиты банков", "Текущая задолжен-
ность по долгосрочным обязательствам", "Текущие обязательства по
расчетам с участниками" - коды строк соответственно 500, 510,
590).
Поступление собственного капитала (код строки 310)
По этой статье проверяется правильность отражения поступления
собственного капитала в графе 3 "Поступление" ф. № 3.
Поступление собственного капитала может осуществляться в виде
получения денежных средств от размещения акций и других операций,
которые обусловливают увеличение собственного капитала.
Полученные займы (код строки 320)
По этой статье проверяется правильность отражения полученного
займ, а в графе 3 "Поступление" ф. № 3. Получение займа происходит
в результате поступления денежных средств из-за образования долго-
вых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других
видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с
операционной деятельностью).
Другие поступления (код строки 330)
По этой статье проверяется правильность отнесения поступления
денежных средств к категории других поступлений и отражения их в
графе 3 "Поступление" ф. № 3. По этой статье следует отражать
другие поступления денежных средств, не отраженные в предыдущих
статьях и связанные с финансовой деятельностью.
Погашение займов (код строки 340)
По этой статье проверяется правильность отражения погашения
займов в графе 4 "Расход" ф. № 3. Погашение займов осуществляется
в результате выплаты денежных средств.
Уплаченные дивиденды (код строки 350)
По этой статье проверяется правильность отражения выплаченных
дивидендов в графе 4 "Расход" ф. № 3. Выплата дивидендов осуществ-
ляется денежными средствами.
Другие платежи (код строки 360)
По этой статье проверяется правильность отражения других пла-
тежей в графе 4 "Расход" ф. № 3. К другим платежам следует отно-
сить использование денежных средств для выкупа ранее выпущенных
акций предприятия, выплаты денежных средств арендодателю для
погашения задолженности по финансовой аренде и другим платежам,
связанным с финансовой деятельностью.
Чистое движение средств до чрезвычайных событий (код строки
370)
По этой статье проверяется правильность определения чистого
движения денежных средств до чрезвычайных событий, которое должно
определяться как разность между поступлением собственного капита-
ла, получением займа, другими поступлениями и погашением займов,
выплаченными дивидендами, другими поступлениями (например, графа 3
"Поступление" рассчитывается как алгебраическая сумма строк 310,
320, 330 графы 3 за минусом строк 340, 350, 360 графы 4).
Движение средств от чрезвычайных событий (код строки 380)
По этой статье проверяется правильность отражения движения
денежных средств от чрезвычайных событий, состоявшихся в процессе
финансовой деятельности.
Получение денежных средств от чрезвычайных событий следует
отображать в графе 3 "Поступление", а использование - соот-
ветственно в графе 4 "Расход".
Чистое движение средств от финансовой деятельности (код строки
390)
По этой статье проверяется правильность отражения чистого
движения денежных средств от финансовой деятельности, которое
должно определяться как разность между чистым движением денежных
средств до чрезвычайных событий и движением денежных средств от
чрезвычайных событий (например, графа 3 "Поступление" исчисляется
как разность между строками 370 графы 3 и 380 графы 3).
Изменение величины денежных средств за отчетный период
Чистое движение средств за отчетный период (код строки 400)
По этой статье проверяется правильность отражения чистого дви-
жения средств за отчетный период, которое должно рассчитываться
как алгебраическая сумма чистого движения денежных средств от
операционной деятельности, чистого движения денежных средств от
инвестиционной деятельности и чистого движения денежных средств от
финансовой деятельности (например, графа 3 "Поступление" исчис-
ляется как алгебраическая сумма строк 170, 300, 370).
Остаток средств на начало года (код строки 410)
По этой статье проверяется правильность отражения остатка
денежных средств на начало года, который должен соответствовать
остатку денежных средств и их эквивалентам на начало отчетного
периода в национальной и иностранных валютах (коды строк 230 и 240
Баланса), а также алгебраической сумме остатков дебетового сальдо
по счетам 30 "Касса", 31 "Счета в банках", 33 "Другие средства" и
субсчету 351 "Эквиваленты денежных средств", отраженных в Главной
книге.
Влияние изменения валютных курсов на остаток средств (код
строки 420)
По этой статье проверяется правильность отражения изменения
валютных курсов на остаток денежных средств, который показывается
в графе 3 "Поступление" ф. № 3. Влияние изменения валютных курсов
на остаток денежных средств происходит как увеличение или уменьше-
ние остатка денежных средств в иностранной валюте вследствие коле-
баний валютного курса на протяжении отчетного периода. Например,
разность между доходом и потерями от курсовых разниц вследствие
перерасчета остатка денежных средств на валютном счете покажет
влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств.
Доход от курсовых разниц необходимо отражать в графе 3 "Поступле-
ние", убыток - соответственно в графе 4 "Расход" ф. № 3.
Остаток средств на конец года (код строки 430)
По этой статье проверяется правильность отражения остатка
денежных средств на конец года, который отражается в графе 3
"Поступление" ф. № 3. Остаток денежных средств на конец года
следует рассчитывать как разность между суммой денежных поступле-
ний и расходов, отраженных в статьях "Остаток средств на начало
года", "Чистое движение средств за отчетный период" и "Влияние
изменения валютных курсов на остаток средств" (код строки 400 гра-
фы 3 - код строки 400 графы 4 + код строки 410 графы 3 + код
строки 420 графы 3 - код строки 420 графы 4). Рассчитанный остаток
денежных средств на конец года должен соответствовать остатку
денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода в
национальной и иностранной валютах (коды строк 230 и 240 Баланса),
а также алгебраической сумме остатков дебетового сальдо по счетам
30 "Касса", 31 "Счета в банках", 33 "Прочие средства" и субсчету
351 "Эквиваленты денежных средств", отображенных в Главной книге.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 38/00, стр. 23
[01.10.2000]
Евгения Калюга, к.э.н., доцент Академии государственной налоговой
службы Украины, докторант КНЭУ
------------------------------------------------------------------